 налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ в полном объеме (без учета 20%-го ограничения) (постановления ФАС СЗО от 02.11.2007 № А56-47663/2006, ФАС ВСО от 14.03.2007 № А19-15320/06-15 Ф02-1153/07 С1). Обратите внимание:
В Постановлении от 09.01.2007 № Ф09-11484/06 С2 ФАС УО пришел к выводу, что расходы на оплату проживания директора в гостинице были связаны с исполнением им трудовых обязанностей и имели компенсационный характер (см. также Определение ВАС РФ от 23.04.2008 № 4623/08). В связи с этим указанные затраты были обоснованно включены налогоплательщиком в состав расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кстати, ранее Минфин также не ограничивал размер затрат на оплату жилья сотрудников, предусмотренных трудовыми договорами, при включении их в состав расходов (письма от 14.03.2006 № 03 03 04/2/72 и от 26.12.2005 № 03 03 04/1/446).
Кроме того, из содержания п. 29 ст. 270 НК РФ следует, что в целях обложения налогом на прибыль организаций не подлежат учету расходы, связанные с отдыхом, лечением и организацией досуга работников, а также другие аналогичные расходы. Тогда как возмещение расходов на оплату жилья, предусмотренное трудовыми (коллективными) договорами, связано с содержанием этих работников в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей и направлено на обеспечение производственного процесса, а не на удовлетворение социальных потребностей данных работников (Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 № А23-5464/2009А-14-233).
ФАС ЦО в названном постановлении также считает недопустимым ограничение размера расходов на оплату жилья работников, учитываемых при налогообложении прибыли, в зависимости от положений трудового за-конодательства. В силу ст. 1 ТК РФ и п. 1 ст. 2 НК РФ рассматриваемая ст. 131 ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие либо ограничения. Статья 131 является лишь гарантией того, что доля заработной платы, выплачиваемой работнику в неденежной форме, не может превышать 20%-й барьер.
Соответствие затрат налогоплательщика критериям обоснованности и документальной подтвержденности – необходимое и достаточное условие для их отнесения к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, вне зависимости от действия норм законодательства иных отраслей, предметом которых не являются налоговые правоотношения (постановления ФАС СЗО от 29.10.2010 № А56-86124/2009, ФАС МО от 27.07.2009 № КА-А41 7015 09).
Тем не менее Минфин высказывает иное мнение: запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством, обязательны, в том числе для целей налогообложения, и не требуют дублирования положениями Налогового кодекса (Письмо от 24.03.2010 № 03 03 05/59). Поскольку НК РФ не содержит определения натуральной формы оплаты труда, при налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме, следует руководствоваться нормами трудового законодательства (Письмо Минфина России от 05.11.2009 № 03 03 05/200).
Таким образом, учитывая позицию контролирующих органов по данному вопросу, правомерность учета указанных расходов в целях налогообложения прибыли в полном объеме налогоплательщику, вероятно, придется доказывать в суде. |
