 В течение гарантийного срока, установленного на товар, покупатель вправе вернуть его в магазин, обнаружив брак. И если недостатки можно исправить, продавец должен обеспечить ремонт товара. Иначе его придется заменить. Причем финансисты в случае замены товара разрешают принять ранее начисленный налог к вычету. Получение претензии от покупателя Если в период действия гарантийного срока, установленного на товар, выявлены какие-то его неисправности, покупатель предъявляет магазину претензию. Она может быть составлена в произвольной форме, но при этом обязательно должна содержать:
– ссылку на документ, по которому товар был приобретен;
– детальное описание брака;
– ссылку на документ (акт) о браке с указанием составивших его лиц;
– четкое изложение требований покупателя относительно выявленного брака;
– ссылку на заключение независимой экспертизы (если она проводилась).
При этом к претензии покупатель прикладывает акт о браке, копии накладных, заключение экспертизы и другие необходимые бумаги.
В случае согласия с претензией покупателя магазин принимает бракованный товар.
Предоставив на товар гарантию качества, магазин отвечает за его недостатки, если не докажет, что они возникли после его передачи покупателю (и именно покупатель нарушил правила пользования товаром или его хранения либо к этому привели действия третьих лиц) либо в результате непреодолимой силы. Основание – пункт 2 статьи 476 Гражданского кодекса РФ.
При этом магазин сразу товар не заменяет. Сначала необходимо выяснить причину брака, затем – отремонтировать товар. Причем ремонт выполняется независимо от того, по какой причине товар утратил работоспособность:
1) по вине покупателя, допустившего, например, неправильную эксплуатацию;
2) по вине продавца, поставившего некачественный товар.
В первом случае магазин может потребовать от покупателя возместить стоимость ремонта. Причем розничная фирма вправе не возвращать отремонтированный товар покупателю, а удерживать его у себя до тех пор, пока не будут оплачены выполненные работы по ремонту (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2005 г. № Ф04-2785/2005 (14460-А70-20)).
Во втором случае магазин должен заменить товар, ремонт которого, например, невозможен. Ведь при существенном нарушении требований к качеству продукции покупатель имеет право на ее замену (п. 1 ст. 18 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей»). При этом оформляется акт о замене. При замене товара ненадлежащего качества на товар такой же марки (модели, артикула) перерасчет цены не делается (п. 1 ст. 24 Закона № 2300-1). При замене на товар другой марки (модели, артикула):
– магазин доплачивает потребителю разницу в цене, если стоимость модели, подлежащей замене, выше цены товара, предоставленного взамен;
– потребитель выплачивает магазину разницу в цене в обратной ситуации.
Следует иметь в виду, что требование покупателя о замене некачественной продукции в отношении технически сложных и дорогостоящих изделий может быть удовлетворено, только если обнаружены существенные недостатки. Перечень таких технически сложных товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 13 мая 1997 г. № 575. Это, например, снегоходы, катера, автоматические стиральные машины, компьютеры.
Отражение товаров в бухучете Первоначально полученный от покупателя товар отражается за балансом – на счете 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В дальнейшем, когда он будет отремонтирован, его спишут с забалансового счета, передав обратно покупателю.
Если же неисправное изделие решили заменить, его следует оприходовать на счет 41 «Товары». Проводка делается на фактическую себестоимость возвращаемой вещи.
Замена товара: разъяснения Минфина Минфин России в письме от 2 ноября 2010 г. № 03-07-11/433 высказал такую позицию.
Продавец имеет право принять к вычету налог на добавленную стоимость, ранее начисленный к уплате в бюджет при реализации, если он получил бракованный товар от покупателя (в течение действия гарантийного срока) для замены его на исправный. При этом финансисты сослались на пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Согласно ему, суммы налога, которые продавец предъявил покупателю при реализации продукции, в случае ее возврата принимаются к вычету. Исходя из этой логики, магазин должен:
– оприходовав полученный от покупателя неисправный товар, принять ранее начисленный налог к вычету;
– передавая покупателю другой товар для замены, снова начислить налог на добавленную стоимость. >|При передаче товара взамен бракованного магазин выписывает счет-фактуру. Если покупатель – физическое лицо, счет-фактура составляется в одном экземпляре (для себя).|<
Что касается налогового учета (по налогу на прибыль), то соответствующие разъяснения приведены в письме Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/51. Здесь сказано, что в случае замены товара продавец отражает в составе расходов на реализацию покупную стоимость изделия, отгруженного покупателю в обмен на неисправный. А себестоимость возвращенного некачественного товара (ранее отнесенную на налоговые затраты) включает в состав внереализационных доходов.
Аналогичные правила, по нашему мнению, применимы и в бухгалтерском учете. То есть, в частности, при замене товара ненадлежащего качества на товар такой же марки (модели, артикула) могут быть сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 41
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– оприходован возвращенный товар (по фактической себестоимости);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– принят к вычету ранее начисленный налог на добавленную стоимость;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– списана себестоимость товара, отгруженного взамен неисправного;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.
Учет расходов на ремонт Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета собственно расходов на гарантийный ремонт.
Налоговые последствия Как правило, торговые компании не создают в налоговом учете резерв расходов на предстоящий гарантийный ремонт. В этом случае все текущие затраты на гарантийный ремонт и обслуживание включаются в состав прочих налоговых расходов. Основание – подпункт 9 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Если резерв все же формируется, то в составе прочих расходов учитываются отчисления в него. А все фактические издержки покрываются за счет созданного резерва.
На практике возможна такая ситуация: изготовитель товаров возмещает магазину расходы на гарантийный ремонт проданной техники. Тогда сумму компенсации следует включить в состав внереализационных доходов торговой фирмы на основании статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Теперь обратимся к подпункту 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что услуги по ремонту, которые компания оказывает в период гарантийного срока эксплуатации товаров (без взимания дополнительной платы), налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Это означает, что «входной» налог по запчастям (материалам, работам, услугам), использованным при ремонте товара по гарантии, к вычету не принимается. Он учитывается в стоимости соответствующих активов (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Если же «входной» налог был принят к вычету ранее, то при использовании материалов для выполнения гарантийного ремонта его нужно восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Какие записи делают в бухучете В бухучете (так же как и в налоговом учете) фирма может создавать или не создавать резерв расходов на гарантийный ремонт (п. 72 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Если резерв создается, то его формирование отражается проводкой:
ДЕБЕТ 44 (23) КРЕДИТ 96
– отражены отчисления в резерв расходов на гарантийный ремонт товара.
А фактически понесенные затраты на ремонт списывают только за счет резерва:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 10 (76, 70, 69, 60…)
– списаны затраты на гарантийный ремонт за счет созданного резерва. >|Если доля затрат на гарантийный ремонт в себестоимости товаров является существенной, фирма обязана создать в бухучете резерв (п. 5, 8 ПБУ 8/01, утвержденного приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н). Формирование резерва следует предусмотреть в учетной политике. Составить этот важный документ поможет наш сервис (стр. 76).|<
Если же резерв не создается, то фактические текущие расходы на гарантийный ремонт оформляются записью:
ДЕБЕТ 44 (23) КРЕДИТ 10 (76, 70, 69, 60…)
– списаны расходы на гарантийный ремонт товаров.
Часто бывает, что изготовитель (как правило, иностранный поставщик) бесплатно передает торговой фирме запчасти для ремонта своей продукции в рамках ее гарантийного срока службы. Такие запчасти являются собственностью производителя (ст. 713 Гражданского кодекса РФ). Поэтому магазин должен отразить их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Пример.
Магазин бытовой техники реализует крупногабаритный товар, на который установлен гарантийный срок. В течение гарантийного срока он получил от покупателя ранее проданный телевизор в неработоспособном состоянии. Документально подтвержденные расходы покупателя на доставку товара составили 4000 руб. Расходы на гарантийный ремонт – 30 000 руб. (стоимость расходных материалов, запчастей, «входной» НДС по ним, зарплата работников подразделения, взносы во внебюджетные фонды). Запчасти для ремонта магазин приобрел за счет собственных средств. Стоимость доставки отремонтированного телевизора покупателю составила 5000 руб.
Магазин в соответствии со своей учетной политикой создает резерв на гарантийный ремонт.
Изготовитель продукции компенсирует торговой фирме расходы на ремонт. В учете магазина будет отражено:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 10 (69, 70, 76…)
– 39 000 руб. (4000 + 30 000 + 5000) – списаны за счет резерва расходы на гарантийный ремонт;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 39 000 руб. – отражена обязанность изготовителя компенсировать магазину расходы на гарантийный ремонт;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 39 000 руб. – поступила на расчетный счет сумма компенсации от производителя.
Важно запомнить Расходы на ремонт бракованного товара в период действия гарантии на него признаются в целях налогообложения прибыли. Но при этом «входной» НДС по запчастям и материалам, использованным для ремонта, к вычету не принимается. Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №2, февраль 2011 г. |
