 В рамках праздничных распродаж (Новый год и Рождество, 23 февраля, 8 Марта) универмаг распространяет среди покупателей дисконтные карты, дающие право на скидку при последующих покупках. Бухгалтеру необходимо правильно отразить расходы на изготовление карт и операции, связанные с передачей и использованием таких карт клиентами. Об этом – в нашей статье. Если карты продают покупателям Сначала разберем такой вариант – дисконтные карты продают за деньги. В данной ситуации карту можно рассматривать как одну из разновидностей товара.
Налог на прибыль В этом случае налоговый учет (по налогу на прибыль) организуется точно так же, как и учет любых других видов товаров.
Стоимость товаров – сумма расходов на их изготовление или приобретение – списывается в уменьшение доходов от их продажи по мере реализации (перехода права собственности к покупателям). Это предусмотрено в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Причем стоимость приобретения товаров квалифицируется как прямые расходы согласно статье 320 Налогового кодекса РФ.
Магазин работает на спецрежиме Аналогичным образом могут поступать и те, кто применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Ведь они тоже вправе учитывать в составе налоговых затрат стоимость приобретенных товаров – на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Списывать эти расходы можно только по мере реализации дисконтных карт. Кроме того, по общему правилу расходы при «упрощенке» признаются кассовым методом. То есть списать стоимость реализованных карт на затраты можно лишь при условии, что расходы на их изготовление (приобретение) оплачены. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 316.17 Налогового кодекса РФ.
Если магазин платит «вмененный» налог, то розничная реализация дисконтных карт считается деятельностью в рамках «вмененки». Такой вывод следует из письма Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-11-09/211.
Налог на добавленную стоимость Если организация, реализующая дисконтные карты, применяет общий режим налогообложения, необходимо начислять НДС с операций по продаже карт в общем порядке – по ставке 18 процентов. Соответственно «входной» налог по расходам на приобретение (изготовление) карт можно принять к вычету.
А вот если карты продает розничная фирма, подпадающая под ЕНВД, операции по торговле картами облагать налогом на добавленную стоимость не надо. То же самое касается и фирм на «упрощенке». Ведь компании на спецрежимах не признаются плательщиками НДС.
Бухгалтерский учет Фактические расходы на приобретение или изготовление карты формируют ее фактическую себестоимость (покупную стоимость) как товара, предназначенного для перепродажи. Значит, отнести все эти расходы надо в дебет счета 41 «Товары». >|Фактическая себестоимость товара складывается из всех расходов, связанных с его приобретением. Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.||Использование товаров (работ, услуг) в облагаемых НДС операциях – одно из условий вычета «входного» налога. Соответственно по ценностям, используемым в необлагаемых операциях, зачет «входного» НДС невозможен.||Для контроля за сохранностью и движением карт можно предусмотреть их забалансовый учет.|<
Пример 2.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что карты бесплатно передают клиентам, совершившим покупку на сумму более 500 руб. Всего было роздано 400 карт (право собственности на них переходит к покупателям).
Бухгалтер отразит операции так:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – оприходованы дисконтные карты;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1800 руб. – учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 1800 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
– 4000 руб. (10 000 руб. : 1000 шт. х 400 шт.) – списана стоимость карт;
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. (4000 руб. х 18%) – начислен налог на добавленную стоимость при безвозмездной передаче карт покупателям. Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №2, февраль 2011 г. |
