Материал предоставлен корпоративным изданием для клиентов ГК «ИРБиС» С 1 января 2011 года вступил в силу ряд поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации…» (далее – Закон N 229-ФЗ). Изменения коснулись налога на доходы физических лиц и, в частности, затронули порядок предоставления имущественного налогового вычета. Полагаем, что нашим читателям будет интересно вспомнить основные положения имущественного налогового вычета и познакомиться с новшествами, введенными законодателем. Кто имеет право на получение вычета
Статьей 220 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) налогоплательщикам предоставлено право уменьшать полученный ими доход, подлежащей обложению НДФЛ в соответствующем налоговом периоде, на суммы имущественных налоговых вычетов. Таким правом могут воспользоваться лишь налоговые резиденты и только в отношении своих доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13% (п.п. 3-4 ст. 210 НК РФ). Напомним, что п.п. 2-3 ст. 207 НК РФ относят к налоговым резидентам:
• физических лиц, фактически находящихся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Этот период не прерывается на периоды их выезда за границу для лечения или обучения на срок, составляющий менее 6 месяцев;
• российских военнослужащих, проходящих службу за границей, и сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы РФ. Как видно из приведенных норм, гражданство человека не влияет на его налоговый статус, важно лишь его фактическое время нахождения на территории РФ, которое должно быть документально подтверждено. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см. Письмо от 19.07.2010 N 03-04-05/6-401).
В связи с вышеизложенным, если физическое лицо не является налоговым резидентом либо является им, но не имеет доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то оно не вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета. Так, чиновники неоднократно разъясняли, что неработающему пенсионеру – налоговому резиденту РФ, не имеющему доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, имущественный налоговый вычет на покупку жилья не полагается. Ведь единственным доходом пенсионера является пенсия, которая на основании п. 2 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ (письма Минфина РФ от 16.12.2009 N 03-04-05-01/1013, ФНС от 17.12.2009 N 3-5-04/1864 и УФНС России по г. Москве от 15.04.2010 N 20-14/4/039938). Однако если в течение одного года неработающий пенсионер сначала продаст квартиру, находившуюся в его собственности менее трех лет, а на полученный от ее продажи доход купит другую квартиру, то он может получить имущественный налоговый вычет на покупку квартиры. Ведь полученный от продажи жилья доход облагается НДФЛ по ставке 13%. Такое разъяснение дало УФНС России по г. Москве в своем Письме от 05.07.2010 N 20-14/4/069847@. Иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ, не может претендовать на получение вычета и даже тогда, когда между его государством и РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, за исключением случаев, когда непосредственно в тексте соглашения предусмотрена возможность предоставления такого вычета (Письмо ФНС РФ от 21.12.2006 N 04-2-03/182).
Виды имущественных налоговых вычетов В статье 220 Налогового кодекса РФ предусмотрено три вида имущественных налоговых вычетов: 1) имущественный вычет при продаже имущества: • в части сумм, полученных налогоплательщиком в течение календарного года от продажи недвижимого имущества или долей в нем, в том числе: жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, при условии, что они находятся в собственности налогоплательщика менее трех лет. Максимальный размер такого имущественного налогового вычета не может превышать 1 миллиона рублей. Особенность данного вычета в том, что он может быть предоставлен только налоговой инспекцией, поскольку работодатель, являющийся налоговым агентом, имущественный вычет при продаже жилья не предоставляет; К сведению С 1 января 2009 года в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиками - налоговыми резидентами РФ, за календарный год от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. При этом с 1 января 2010 года при получении доходов от продажи такого имущества налогоплательщики вправе не подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, если у них нет иных доходов, подлежащих декларированию (письма Минфина РФ от 15.04.2010 N 03-04-05/7-205 и от 29.04.2010 N 03-04-05/7-232). Ведь согласно абз. 2 п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, которые на основании ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ. • в части сумм, полученных в течение календарного года от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающихв целом 250 тысяч рублей. Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости и иного имущества, при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, Налоговым кодексом РФ не установлено. То есть вычет можно получить при продаже нескольких квартир. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (см., Письмо от 23.03.2009 N 03-04-05-01/137).
Обратите внимание, что имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 220 НК РФ). Законодатель предоставляет налогоплательщику выбор: получить данный имущественный вычет либо вместо этого уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Пример 1. Иванов И.И., будучи налоговым резидентом РФ, продал в декабре 2010 года квартиру за 1,5 миллиона рублей. Квартира им была приватизирована в феврале 2008 года. То есть, квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет. В этом случае Иванов И.И. вправе уменьшить полученный от продажи квартиры доход в размере не более 1 миллиона рублей. В итоге сумма полученного им от продажи квартиры дохода, облагаемого по ставке 13%, составит 500 тысяч рублей (1,5 миллиона рублей – 1 миллион рублей).
Размер НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, составит 65 тысяч рублей (500 тысяч рублей х 13%).
При продаже недвижимого имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер данного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними - в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности. Одним из частных случаев распределения имущественного налогового вычета между совладельцами недвижимого имущества является его распределение в соотношении: 100% - одному собственнику и 0% - другому собственнику. При этом первый собственник, использовавший свое право на получение имущественного налогового вычета, не вправе повторно получить данный вычет, а второй собственник, не использовавший свое право на получение имущественного налогового вычета, в дальнейшем может получить имущественный налоговый вычет при приобретении другого объекта жилья (письма ФНС от 25.06.2009 N 3-5-04/888, УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039674@).
Пример 2. Петров П.П. и его супруга Петрова И.И. в мае 2009 года продали за 2 миллиона рублей квартиру, находящуюся с 2008 года в их общей долевой собственности. Доли супругов в праве собственности на квартиру равны. Они оба являлись в 2009 году налоговыми резидентами РФ.
В данном случае Петровы вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части, не превышающей 1 миллион рублей, но в доле, приходящейся на каждого члена семьи. Поскольку доли собственности в квартире у них равны, каждый из супругов имеет право на вычет в размере 500 тысяч рублей (1 миллион рублей: 2 человека).
Сумма дохода, полученного каждым из них, составляет 1 миллион рублей (2 миллиона рублей: 2 человека).
Налоговая база по доходам, полученным от продажи квартиры, составляет 500 тысяч рублей (1миллион рублей – 500 тысяч рублей).
НДФЛ с полученного дохода исчисляется и уплачивается каждым налогоплательщиком по ставке 13% в сумме 65 тысяч рублей (500 тысяч рублей х 13%).
2) в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной в денежной или натуральной форме, в случае изъятия его для государственных или муниципальных нужд. В отношении компенсаций иного рода, в том числе и компенсаций убытков, причиненных собственникам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, данный имущественный налоговый вычет не распространяется;
3) имущественный вычет при строительстве или покупке жилья в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:
• в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Максимальный размер такого имущественного налогового вычета - не более 2 миллионов рублей;
• на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на строительство или приобретение вышеуказанного вида недвижимого имущества. Право на получение имущественного налогового вычета в части данных сумм возникает после фактической уплаты процентов по полученным займам (кредитам). При этом целевой характер использования займа (кредита) должен быть документально подтвержден;
• на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов, полученных на строительство или приобретение вышеуказанного вида недвижимого имущества; Указанные выше две группы расходов на погашение процентов по займам и кредитам не включаются в предельный размер имущественного налогового вычета (2 миллиона рублей), а считаются сверх того. Налоговый кодекс РФ не содержит ограничения размера суммы, направленной на погашение процентов по таким займам (кредитам) и принимаемой к вычету при приобретении жилья.
Имущественный налоговый вычет при строительстве или покупке жилья может быть предоставлен налогоплательщику только один раз в жизни. Заметим, что перечень видов недвижимого имущества, при приобретении или строительстве которого физическое лицо вправе претендовать на вычет, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию и применению. Поэтому получение имущественного налогового вычета на приобретение гаражей, сараев и т.п. не будет рассматриваться в качестве оснований для получения имущественных налоговых вычетов (Письмо ФНС РФ от 15.01.2007 N 04-2-02/19@).
Пример 3. Ромашкин Р.А. приобрел в 2010 году двухкомнатную квартиру за 2миллиона рублей за счет средств, полученных по ипотечному кредиту. Проценты по кредиту, уплаченные в 2008 году, составили 400 тысяч рублей. В 2010 году Ромашкин имел доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, в размере 500 тысяч рублей.
Таким образом, в 2010 году у Ромашкина Р.А. возникает право на вычет в сумме 2,4 миллиона рублей (2 миллиона рублей + 400 тысяч рублей). В итоге данному налогоплательщику должны вернуть из бюджета 312 тысяч рублей (2,4 миллиона х 13%). При строительстве либо приобретении жилого дома или доли (долей) в фактические расходы могут включаться расходы: на разработку проектно-сметной документации, на приобретение строительных и отделочных материалов, на приобретение жилого дома, в том числе неоконченного строительством, на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации, а также расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке. При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в фактические расходы могут включаться расходы: на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, на приобретение отделочных материалов, на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ. Важное дополнение: принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно лишь в случае, когда в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. При приобретении жилого дома, квартиры, комнаты в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением - в случае приобретения этого имущества в общую совместную собственность. Имущественный налоговый вычет при строительстве или покупке жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) не применяется в случаях, когда оплата расходов на его строительство или приобретение осуществляется за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, за счет бюджетных средств, либо когда сделка купли-продажи такого имущества совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми. Напомним, что согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются лица, находящиеся в должностном подчинении, а также лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры) или свойства (имеются ввиду отношения, возникающие в связи с заключением брака между супругом и родственниками другого супруга, и отношения между родственниками супругов – см. Письмо Минфина России от 07.05.2010 N 03-04-05/7-2), усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Порядок предоставления вычета Возможность реализовать право на получение имущественного налогового вычета возникает с того года, в котором возникло право собственности на имущество (этот момент определяется датой оформления акта передачи налогоплательщику или свидетельства о государственной регистрации права собственности). Относительно срока, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться данным правом, Налоговый кодекс РФ умалчивает. Возникший пробел попытались восполнить налоговики, указав, что предоставление имущественного налогового вычета нужно рассматривать в качестве одного из оснований для проведения процедуры возврата излишне уплаченного налога. В таком случае, по их мнению, подлежат применению положения п. 8 ст. 78 НК РФ, согласно которым возврат излишне уплаченного НДФЛ должен производится не более чем за три предыдущих года, предшествующих дате подачи декларации (письма ФНС от 15.02.2007 N 04-2-02/150 и УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 18-14/4/003414). Где и как? В настоящее время есть два способа получения имущественного налогового вычета при покупке жилья: в налоговой инспекции по месту жительства налогоплательщика или по месту работы (у налогового агента).
А вот имущественный налоговый вычет при продаже жилья налогоплательщик может получить только в налоговой инспекции.
Получение вычета в налоговой инспекции В этом случае налогоплательщику возвращаются суммы ранее удержанного у него в течение года НДФЛ путем перечисления денежных средств на банковский счет налогоплательщика (то есть он фактически получает денежные средства из бюджета). В соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется по окончании года при подаче налогоплательщиком в инспекцию налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, с приложением к ней справки по форме 2-НДФЛ из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год и копий документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета. Налогоплательщик, продавший имущество, которое находилось в его собственности менее 3 лет, и решивший воспользоваться своим правом на уменьшение полученных доходов на произведенные расходы, также должен обратиться в налоговую инспекцию и представить декларацию и документы, подтверждающие произведенные им расходы. Важная информация Приказами ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@ (зарегистрирован в Минюсте России 24.12.2010 N 19383) и от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (зарегистрирован в Минюсте России 24.12.2010 N 19368) утверждены новые формы налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Причем для налогоплательщиков, претендующих на получение имущественного налогового вычета, срок представления налоговой декларации не ограничивается 30 апреля года, следующего за годом, когда были произведены расходы. Они могут представить в инспекцию налоговую декларацию и в более поздний срок. При этом декларация может быть представлена налогоплательщиками лично или через их представителей либо направлена в виде почтового отправления с описью вложения (ст. 80 НК РФ). Инспектор не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить на ее копии отметку о принятии и дату представления. При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Документами, подтверждающими право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, являются следующие (п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):
1) при приобретении квартиры, комнаты в строящемся доме, доли (долей) в них:
• договор купли-продажи,
• акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или иные документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. То есть право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика первоначально в момент подписания акта о передаче. Документы, подтверждающие право собственности, оформляются позднее, • платежные документы об оплате стоимости квартиры, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки);
2) при приобретении прав на квартиру, комнату в строящемся доме, доли (долей) в них в строящемся доме: договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), также акт о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику;
3) при осуществлении расходов на отделку квартиры, жилого дома или комнаты: документы, подтверждающие расходы на данную отделку (договоры на осуществление соответствующих работ, акты приема-сдачи работ, платежные поручения, квитанции об оплате, товарные, кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и т.д.);
4) при приобретении квартиры комнаты, жилого дома, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в уже построенном доме: свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, денежные расписки - в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами, а также векселя третьих лиц с соответствующими передаточными надписями и копией акта приема-передачи векселей, заверенной соответствующим образом всеми сторонами по сделке - при наличии письменной договоренности с организацией - продавцом жилья об использовании их в качестве расчетных документов;
5) при приобретении квартиры, жилого дома или земельного участка в кредит: кредитный (ипотечный) договор, копия графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору, документы об уплате процентов по кредиту (справки банка о размере уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом, выписка по банковскому счету);
6) при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них: документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, платежные документы;
7) при продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет: договор купли-продажи, платежные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, связанные с получением указанного дохода (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, денежных расписок - в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами). Помимо приведенных документов налоговые органы вправе затребовать у налого-
плательщика и любые другие документы, подтверждающие факт понесенных им расходов (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31.05.2010 N 03-04-05/7-299). После предоставления указанных документов налоговый орган проводит камеральную налоговую проверку в течение трех месяцев со дня их представления (п. 2 ст. 88 НК РФ). В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ возврат суммы НДФЛ осуществляется в течение одного месяца после проведения камеральной проверки представленной налоговой декларации. Таким образом, весь период рассмотрения оснований и возврата излишне уплаченного НДФЛ не должен превышать 4-х месяцев. Аналогичная точка зрения относительно срока указана и в п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98. Любые превышения четырехмесячного срока являются нарушением действующего законодательства РФ о налогах и сборах, и на невозвращенную в срок излишне уплаченную сумму налога будут начисляться проценты по ставке рефинансирования ЦБРФ, действовавшей в период невозврата, за каждый день просрочки возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Получение вычета у работодателя При получении имущественного налогового вычета у работодателя он предоставляется до окончания текущего года. В случае если налогоплательщик одновременно трудится у нескольких работодателей, получение вычета возможно по его выбору по одному из мест работы, независимо от того, является ли оно основным или дополнительным. Однако нужно учитывать, что в силу ст. 20 ТК РФ и п. 1 ст. 226 НК РФ к работодателям относятся лишь головные российские организации, а их обособленные подразделения не являются ни работодателями, ни налоговыми агентами. Поэтому налогоплательщику-работнику необходимо обращаться в головную организацию даже в том случае, если сам он оформлен в ее обособленном подразделении. Отметим, что имущественный налоговый вычет по месту работы предоставляется только в отношении тех доходов, которые получены от данного работодателя (п. 3 ст. 220 НК РФ). Поэтому если налогоплательщик за прошедший год имел дополнительные источники доходов и они существенны, то ему лучше получить имущественный налоговый вычет в налоговой инспекции при представлении декларации. Чтобы получить вычет по месту работы, в бухгалтерию организации налогоплательщик должен представить полученное от налогового органа уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет. Форма данного уведомления утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Для получения такого документа в налоговую инспекцию по месту своего жительства необходимо представить указанные выше документы, подтверждающие его право на вычет, за исключением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ. То есть прежде чем обращаться к работодателю (налоговому агенту), налогоплательщик должен подтвердить свое право на предоставление имущественного налогового вычета в налоговой инспекции. Налоговый орган должен выдать уведомление в течение 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком документов (п. 3 ст. 220 НК РФ). Уведомление на получение имущественного налогового вычета по месту работы работник должен представить именно той организации-работодателю и только в том налоговом периоде, которые указаны в уведомлении. При этом работодатель не вправе отказать в предоставлении вычета, если у работника имеется соответствующее уведомление, выданное налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Передавать уведомление другому работодателю, например, в случае увольнения работника и смены места работы, запрещено. В таком случае налогоплательщик получает остаток имущественного налогового вычета по своему выбору по окончании года в налоговой инспекции либо, не дожидаясь его окончания, повторно получает в налоговой инспекции новое уведомление для получения остатка вычета у нового работодателя. Одновременно с уведомлением налогоплательщик предоставляет в бухгалтерию по месту работы написанное им в произвольной форме заявление о предоставлении ему имущественного налогового вычета. В заявлении обычно указывается сумма вычета к доходам налогового периода и месяц начала его предоставления.
В свете новых изменений Обращаем ваше внимание на одну важную поправку, внесенную в Налоговый кодекс РФ Законом N 229-ФЗ и вступившую в силу с 1 января 2011 года. Так, ст. 220 НК РФ была дополнена п. 4, согласно которому НДФЛ считается излишне удержанным в случае, когда работодатель неправомерно удержал суммы налога без учета имущественного налогового вычета после предоставления ему работником заявления о получении вычета в сумме расходов, фактически произведенных налогоплательщиком при строительстве или покупке жилья. Работодатель должен вернуть работнику сумму излишне удержанного НДФЛ в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Изменения, внесенные Законом N 229-ФЗ, затронули и ст. 231 НК РФ. Они также вступили в силу с 1 января 2011 года. Согласно данной статье излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании его письменного заявления. При этом действующее законодательство РФ о налогах и сборах обязало работодателя, являющегося налоговым агентом, сообщать работнику о каждом ставшем известным им факте и сумме излишнего удержания налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Отметим, что раньше данная статья подробно не регламентировала порядок возврата излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц. Законодатель исправил данное положение, и сейчас новая редакция п. 1 ст. 231 НК РФ устанавливает четкую схему возврата. 1) Возврат работнику излишне удержанного налога осуществляется работодателем за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет РФ в счет предстоящих платежей не только по данному работнику, но и по другим работникам, с доходов которых он удерживает НДФЛ. Возврат должен быть осуществлен в течение трех месяцев со дня получения работодателем соответствующего заявления работника путем перечисления денежных средств на его счет в банке, указанный в заявлении. При нарушении работодателем этого срока на сумму излишне удержанного и несвоевременно возвращенного налога будут начисляться проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни невозврата, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
2) Если сумм предстоящих платежей НДФЛ будет недостаточно для возврата в срок, то работодатель в течение 10 дней со дня получения заявления от работника должен направить в свой налоговый орган заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога с приложением выписки из регистра налогового учета и документов, подтверждающих излишнее удержание и перечисление НДФЛ. В этом случае работодателю предоставлено право рассчитаться с налогоплательщиком за счет собственных средств заранее, то есть до осуществления возврата из бюджета налоговому агенту. Также нужно отметить, что в 2010 году кардинально изменилась позиция финансовых органов относительно момента, с которого должен предоставляться имущественный налоговый вычет. Раньше чиновники считали, что независимо от того, в каком месяце работник представил уведомление из налогового органа, работодатель должен предоставить ему имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных им с 1 января того года, в котором возникло право на вычет (письма Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-01/35 и от 02.04.2007 N 03-04-06-01/10). Теперь же в свете новых изменений, внесенных в НК РФ, сотрудники Минфина России убеждены, что суммы налога, удержанные работодателем до получения им обращения работника о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего уведомления от налогового органа, не являются излишне удержанными и под действие ст. 231 НК РФ не подпадают. В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с января текущего года вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работник написал заявление о предоставлении ему данного вычета (письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-04-06/9-262 и от 24.12.2010 N 03-04-06/7-313). Кстати, аналогичную точку зрения финансовое ведомство высказало и несколькими месяцами ранее (письма Минфина России от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72, от 04.05.2010 N 03-04-05/9-249, от 29.04.2010 N 03-04-05/9-235, от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94). Таким образом, в настоящее время работодатель должен предоставлять работнику имущественный вычет только с момента его обращения, осуществлять перерасчет ранее исчисленного и удержанного с работника НДФЛ он не вправе. НДФЛ, удержанный с заработной платы работника до его обращения к работодателю, тот впоследствии сможет возместить самостоятельно, путем обращения в налоговую инспекцию в конце года и подачи налоговой декларации.
Если вычет использован не полностью В случае, когда работник в текущем году использовал имущественный налоговый вычет не полностью, он может получить его остаток в налоговой инспекции по месту жительства по окончании года, либо у работодателя в следующие годы до полного его погашения (п.п. 2-3 ст. 220 НК РФ). Для этого необходимо снова подавать в налоговую инспекцию декларацию и прилагаемые к ней документы.
Если налогоплательщик решит перенести остаток имущественного налогового вычета на следующий год и получить его у работодателя, ему необходимо обратиться в налоговую инспекцию за получением уведомления на получение данного остатка вычета, представив при этом справку по форме 2-НДФЛ за указанный год.
Пример 4.
В марте 2010 году Василькова А.В., работающая в ООО «Ромашка», приобрела квартиру за 2 миллиона рублей. Свидетельство о праве собственности выдано в мае 2010 года.
Василькова А.В. решила получать имущественный вычет у работодателя. 1 июля 2010 года она получила в налоговой инспекции уведомление, подтверждающее ее право на получение по месту ее работы в ООО «Ромашка» имущественного налогового вычета в размере 2 миллионов рублей. Должностной оклад Васильковой А.В. в 2010 году составляет 100 тысяч рублей в месяц, других доходов она не имеет. Стандартные налоговые вычеты в текущем году ей не полагаются и не предоставляются.
1 июля 2010 года работница представила уведомление в бухгалтерию ООО «Ромашка». С июля 2010 года работодатель, руководствуясь разъяснениями Минфина России, перестал удерживать с заработной платы работницы НДФЛ. Он не будет удерживать НДФЛ из заработка Васильковой А.В. до того месяца, в котором ее доход, рассчитанный нарастающим итогом с июня 2010 года по этот месяц, превысит 2 миллиона рублей. Следовательно, на руки работница будет получать 100 тысяч рублей. Заработная плата Васильковой А.В. за период с июня по декабрь 2010 года составила 600 тысяч рублей, что не превышает суммы вычета - 2 миллиона рублей. Поскольку имущественный налоговый вычет работница использовала не полностью, то неиспользованный его остаток в размере 1,4 миллиона рублей (2 миллиона рублей – 600 тысяч рублей) она вправе перенести на следующий год.
Нужно отметить, что право на получение остатка имущественного налогового вычета в последующих годах до полного его использования не прекращается, если налогоплательщик в дальнейшем не будет являться собственником жилья, в отношении которого налогоплательщик пользуется вычетом. Ведь предоставление такого вычета связано с юридическим фактом осуществления расходов на приобретение недвижимого имущества. Аналогичного мнения придерживаются Минфин и ФНС России (письма от 26.12.2008 N 03-04-05-01/481, от 14.04.2008 N 03-04-05-01/112, от 03.07.2006 N 03-05-01-07/33). |
