Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/334 Минфин считает, что организация, которая приобретает услуги у иностранца и уплачивает НДС как налоговый агент, может принять его к вычету только в том квартале, в котором примет услуги к учету. То есть нельзя принять к вычету НДС, удержанный с перечисленного иностранцу аванса и уплаченный в бюджет. Он объясняет свою позицию так. Установлен специальный порядок перечисления НДС в бюджет при приобретении услуг у иностранца - одновременно с уплатой денег иностранцу, в том числе аванса . При принятии этого НДС к вычету надо руководствоваться нормами п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, из совокупности которых следует, что вычет возможен только в том квартале, в котором одновременно выполняются следующие условия: - налоговый агент является плательщиком НДС; - услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС; - на эти услуги налоговый агент сам себе выписал счет-фактуру; - сумма НДС удержана у иностранца и уплачена в бюджет; - услуги приняты к учету. Минфин и ранее придерживался такой позиции . И налоговая служба ее полностью разделяет . Еще в 2009 г. ФНС разъясняла, что налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с уплаченных авансов. Только обосновывала это по-другому. Вычет НДС с аванса возможен только по предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммам . А налоговому агенту НДС никто не предъявляет, он сам выставляет себе счета-фактуры . Так что право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только при принятии ими на учет товаров (работ, услуг) . Конечно, есть одно решение, в котором суд указал, что единственным условием для применения налоговым агентом вычета НДС является наличие у него документа, подтверждающего уплату в бюджет удержанного налога , при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для операций, облагаемых НДС . Но учитывая, что это решение пока единственное, использовать его как руководство к действию опасно. Лучше принимать НДС к вычету только после перечисления НДС в бюджет и оприходования товаров (работ, услуг). ------------------------------- п. 4 ст. 174 НК РФ Письма Минфина России от 12.08.2010 N 03-07-11/355, от 20.11.2009 N 03-07-08/238
Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ п. 3 ст. 168 НК РФ п. 1 ст. 172 НК РФ Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22 Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N03, 2011 |
