 По ранее введенным в эксплуатацию энергоэффективным объектам, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности, компания теперь вправе пересчитать амортизацию и Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – 23 000 руб. (115 000 руб. Ч 20%) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО) с суммы доначисленной амортизации. Ежемесячно: ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77 – 1000 руб. (5000 руб. Ч 20%) — отражено ОНО с амортизации. Когда в налоговом учете автомобиль будет полностью самортизирован, в бухгалтерском учете надо отразить постепенное списание ОНО по мере начисления амортизации. В декларации по налогу на прибыль фирма должна показать базу с учетом изменений в законодательстве. В декларациях за 2010, 2011 гг. и I квартал 2012 г. сделать это нельзя, так как на тот момент Перечень введен не был, искажения не возникало (п. 1 ст. 54 НК РФ). ---Конец примера--- Компания вправе скорректировать налог на имущество за 2012 год по энергоэффективным ОС, введенным в эксплуатацию с 1 января 2012 года. Начиная с отношений за I квартал можно представить в инспекцию уточненный расчет по авансовому платежу. Пример: В январе 2012 г. компания ввела в эксплуатацию энергоэффективное основное средство — легковой автомобиль малого класса с кузовом «универсал» (позиция 99 Перечня). Сумма начисленного по нему налога на имущество — 1500 руб. Переплату, полученную в связи с вступлением в силу Перечня, решено зачесть в счет будущих платежей. На основании бухгалтерской справки сделаны следующие проводки: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – 1500 руб. — начислена сумма переплаты по налогу на имущество; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» – 1500 руб. — сумма переплаты учтена в счет налога будущих периодов на основании решения налоговой инспекции. Завышение налога на имущество привело к занижению налога на прибыль. Поэтому необходимо доначислить и перечислить в бюджет сумму: 1500 руб. Ч 20% = 300 руб. ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 300 руб. — доначислен ; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51 – 300 руб. — перечислена в бюджет сумма доплаты по налогу. ---Конец примера--- Сумму можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей по заявлению (пример заявления см. ниже). Другое возможное решение — скорректировать «имущественный» налог по расчетам за 6 месяцев и по году. Ведь в таком случае не нужно будет подавать «уточненку» по налогу на прибыль за I квартал 2012 года. Отметим, что зачесть переплату налога, полученную в результате превышения ранее начисленных сумм, можно на основании решения инспекторов (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2007 № 20-12/057394@). Они принимают его в течение 10 дней со дня получения от фирмы заявления или подписания акта совместной сверки уплаченных налогов. Экспертиза статьи: Ярослав Кулибаба, генеральный директор компании «Реал-аудит» Мнение: Алексей Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России Какие объекты освобождены от налога на имущество? Согласно Налоговому кодексу (п. 21 ст. 381 НК РФ) энергоэффективные основные средства, указанные в Перечне (утв. пост. Правительства РФ от 16.04.2012 № 308), освобождаются от уплаты по ним налога на имущество в течение трех лет со дня постановки их на учет. Поэтому компании, у которых с 1 января 2012 года на балансе есть такие основные средства, вправе скорректировать налог на имущество. Сделать это можно начиная с расчетов за I квартал 2012 года, представив в инспекцию уточненный расчет по авансовому платежу. Налоговая льгота в отношении данных объектов в силу статьи 4 Федерального закона от 7 июня 2011 года № 132-ФЗ во взаимосвязи с пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса применяется в отношении только новых объектов, учтенных на балансе начиная с 1 января 2012 года. Мнение: Сергей Разгулин, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Амортизацию прошлых периодов можно пересчитать По энергоэффективным основным средствам, указанным в Перечне (утв. пост. Правительства РФ от 16.04.2012 № 308), компании вправе применять коэффициент ускоренной амортизации, но не выше 2. Положения Налогового кодекса (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) во взаимосвязи с поправками (Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ) относятся к объектам, введенным в эксплуатацию начиная с 2010 года. Поэтому амортизацию по энергоэффективным объектам, начисленную в прошлые периоды, можно пересчитать. Если применение положений Налогового кодекса привело к занижению суммы амортизации и, соответственно, к излишней уплате налога на прибыль в прошлых периодах (2010, 2011 гг.), фирма вправе зачесть переплату в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Мнение: Павел Ерин, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Документально подтверждать льготу не нужно Льгота по налогу на имущество (п. 21 ст. 381 НК РФ) в отношении объектов основных средств применяется при условии, что они введены в эксплуатацию в период начиная с 1 января 2012 года и предусмотрены Перечнем (утв. пост. Правительства РФ от 16.04.2012 № 308), что можно подтвердить технической документацией ОС. Других условий Налоговый кодекс не предусматривает. Этот вывод следует и из разъяснений Минфина России (письмо Минфина России от 11.05.2012 № 03-05-05-01/23). Если фирма вправе воспользоваться нормами Налогового кодекса, в связи с применением которых возникает излишне уплаченная сумма налога, то никакого дополнительного обоснования для корректировки базы не требуется. Поэтому приказ руководителя о проведении корректировок в бухгалтерском и налоговом учете в связи с переплатой по налогу на имущество издавать не нужно. Для применения повышающего коэффициента к норме амортизации (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) достаточно того, что ОС введены в эксплуатацию начиная с 2010 года и указаны в Перечне. Налоговики неоднократно пытались оспорить применение ускоренной амортизации другими доводами (ссылаясь на то, что это не предусмотрено учетной политикой). Суды поддерживали компании, указывая, что в учетной политике обязательно устанавливать лишь метод начисления амортизации, но не применение повышающего коэффициента (пост. ФАС ПО от 07.07.2011 № Ф06-4924/11, ФАС МО от 21.09.2010 № КА-А40/10910-10, ФАC УО от 27.02.2008 № Ф09-656/08-С3). Таким образом, формально приказ (распоряжение) руководителя о применении повышающего коэффициента и проведении в связи с этим корректировок по налоговым обязательствам издавать не нужно. Однако, поскольку льгота является правом фирмы, во избежание споров с инспекторами лучше документально обозначить ее применение, конкретное значение коэффициента и все же издать приказ (распоряжение). Клерк.ру |
