Определение расходов для целей налогового учета при применении УСН

Закончилось первое полугодие 2012 года и пришло время бухгалтерам компаний и ИП, применяющим упрощенную систему налогообложения (УСН) доходы минус расходы, подсчитать доходы и расходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.3 ст.4 закона №129-ФЗ, организациям, перешедшим на УСН, разрешается ведение учета доходов и расходов в соответствии с положениями главы 26.2 Налогового кодекса.

При этом от ведения бухгалтерского учета они освобождаются, за исключением учета:

Так же организации и ИП обязаны соблюдать Порядок ведения кассовых операций в соответствии с п.4 ст.346.11 НК РФ.

При этом, произведенные расходы должны быть документально подтверждены и экономически оправданы.

Таким образом, учет расходов компаниями и ИП, применяющими УСН «Доходы минус расходы», должен осуществляться в книге доходов и расходов* с учетом документального оформления и экономической обоснованности.

*Форма и порядок заполнения книги доходов и расходов утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008г. №154н.

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ, применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

Так же, организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками:
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ, при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1 НК РФ.
ИП освобождаются от уплаты НДФЛ* и налога на имущество физических лиц, в отношении доходов и имущества, относящихся к предпринимательской деятельности (п.3 ст.346.11 НК РФ).

*Исключение составляют доходы, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам:

Для грамотного учета расходов при УСН необходима их четкая систематизация и правильная классификация.

Порядок определения расходов и порядок их признания, установлен положениями главы 26.2 НК РФ.

При этом, по мнению Минфина РФ, высказанному в Письме от 22.10.2010г. №03-11-06/2/163: «Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Данный перечень расходов является закрытым.»

В статье мы рассмотрим положения Налогового кодекса, касающиеся расходов организаций и ИП, учитываемых для целей налогообложения при определении налогооблагаемой базы налога, уплачиваемого при применении УСН.

ПЕРЕЧЕНЬ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРИ УСН

В соответствии с положениями ст.346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1. На приобретение, сооружение, изготовление ОС. А так же на их:

с учетом положений п.3 и 4 ст.346.16 НК РФ.

2. На приобретение и создание НМА, с учетом положений п.3 и 4 ст.346.16 НК РФ.

2.1. На приобретение исключительных прав:

2.2. На патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.

2.3. На НИОКР, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.262 НК РФ.

3. На ремонт ОС (в том числе арендованных).

4. Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество

5. Материальные расходы. Принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ.

6. На оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ.

7. На все виды обязательного страхования (принимаются в порядке, предусмотренном ст.263, ст.264 НК РФ):

включая страховые взносы:

производимые в соответствии с законодательством РФ.

8. НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст.346.16, 346.17 НК РФ.

9. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст.265, ст.269 НК РФ.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании:

за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.46 НК РФ.

10. На обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги:

расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.
Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ

11. Таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

12.  На содержание служебного транспорта. На компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

13. На командировки. В частности на:

Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

Также подлежат возмещению расходы работника:

14. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

Такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке*.

*Размеры нотариального тарифа установлены ст.22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных ВС РФ 11.02.1993г. №4462-1.

15. На бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

16. На публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если такая обязанность предусмотрена законодательством РФ. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ

17. На канцелярские товары. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

18. На почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

19. Cвязанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

20. На рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

21. На подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

22. Налоги и сборы, уплаченные в соответствии с РФ, за исключением суммы налога, уплаченной в связи с применением УСН.

23. По оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

24. На выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения. 

25. На оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

26. На подтверждение соответствия продукции или иных объектов, а так же процессов:

требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

27. На проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки, в целях контроля, за правильностью уплаты налогов (при возникновении спора об исчислении налоговой базы).

28. Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.

29. На оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

30. На оплату услуг специализированных организаций по проведению:

наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.

31. Судебные расходы и арбитражные сборы.

32. Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

32.1. Вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

33. На подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 ст.264 НК РФ.

 34. Отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки:

в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (по данным ЦБ РФ).
Принимаются в порядке, предусмотренном ст.265 НК РФ.
Обратите внимание: В составе доходов и расходов не учитываются суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах (п.3 ст.346.17).

35. На обслуживание контрольно-кассовой техники.

36. По вывозу твердых бытовых отходов.

В соответствии с п.2. ст.346.16, все вышеуказанные расходы, принимаются при условии их соответствия требованиям п.1 ст.252 НК РФ, т.е.:

Ниже будут рассмотрены особенности порядка признания расходов для целей налогового учета.

РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При ведении налогового учета налогоплательщикам, применяющим УСН, следует обратить особое внимание на порядок учета ОС и НМА.

В соответствии с п.3 ст.346.16, расходы на:

основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1. В отношении расходов на ОС и НМА в период применения УСН – затраты учитываются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию и принятия НМА на бухгалтерский учет (в размере уплаченных сумм).

2. В отношении расходов на ОС и НМА до перехода на УСН, стоимость ОС и НМА включается в расходы в следующем порядке:

2.1. В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования до 3 лет включительно:

2.2. В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно:

2.3. В отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет:

Обратите внимание:  В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
Исходя из этого, стоимость приобретенных и полностью оплаченных ОС, будет учитываться для целей НУ следующим образом:

При этом, если ОС оплачено частично, то все расчеты производятся исходя из суммы фактической оплаты.

Так, если ОС приобретено в 1 квартале и стоило 150 000 руб., а оплачено было 100 000 руб., расходы будут приниматься исходя из оплаченной суммы по 25 000 руб. ежеквартально.
Если же во 2 квартале была произведена еще часть оплаты, например – 30 000 руб., то в раздел книги доходов и расходов «Расходы на приобретение ОС», эта оплата вписывается отдельной строкой и расчеты по данной сумме производятся отдельно.
В приведенном примере, оплата, поступившая во 2 квартале, будет делиться на 3 части и в расходы будет приниматься по 10 000 руб. ежеквартально.

Если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в ИФНС, стоимость ОС и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на УСН с иных режимов налогообложения, стоимость ОС и НМА учитывается в порядке, установленном п.2.1 и п.4 ст.346.25 НК РФ.

Определение сроков полезного использования ОС осуществляется на основании утверждаемой Правительством РФ в соответствии со ст.258 Налогового кодекса, классификации ОС, включаемых в амортизационные группы.

Сроки полезного использования ОС, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

ОС, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта* подачи документов на регистрацию указанных прав.

*Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию до 31.01.1998г.

Определение сроков полезного использования НМА осуществляется в соответствии с п.2 ст.258 НК РФ.

В состав ОС и НМА включаются те ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ, а расходы на:

основных средств определяются с учетом положений п.2 ст.257 Налогового кодекса.

Особый режим учета расходов на ОС и НМА, при применении УСН, выгоден налогоплательщику во всех случаях, за исключением случая, когда данные ОС и НМА нужно продать, а три года с момента учета расходов еще не прошли.

В случае реализации ОС и НМА до истечения трех лет с момента учета расходов на их:

в составе расходов в соответствии с главой 26.2 (в отношении ОС и НМАсо сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет) налогоплательщик обязан:

Пересчет налоговой базы осуществляется следующим образом:

После этого необходимо:

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

В соответствии с п.2 ст.346.17, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты*.

*Оплатой признается прекращение обязательства налогоплательщика - покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с:

Затраты учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1. В момент погашения задолженности:

признаются следующие расходы:

2. Расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы:

учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

3. Расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов, расходы на ее погашение учитываются в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает эту задолженность.

4. Расходы на:

основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Такие расходы учитываются только по ОС и НМА, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

5. При выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых:

собственного векселя, расходы учитываются после оплаты указанного векселя.

При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых:

векселя, выданного третьим лицом, расходы учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые:

Такие расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.