 Может случиться так, что вы удержите с дивидендов, причитающихся участнику-организации, в большем размере, чем следует. К примеру, вместо нулевой ставки налога примените ставку 9% . Что же тогда делать? Мы расскажем, кому - вам, как налоговому агенту, или вашему участнику, как налогоплательщику, - и в какую инспекцию нужно обращаться за возвратом переплаты. Если участник - российская компания В этом случае обратиться за возвратом излишне уплаченного налога может и налоговый агент, и налогоплательщик . ВАРИАНТ 1. За возвратом налога обращается налоговый агент В последних своих Письмах Минфин и ФНС отдают предпочтение возврату переплаты через налогового агента . И не важно, что налоговый агент перечисляет в бюджет не свои деньги, а деньги налогоплательщиков . По их мнению, все равно именно он и только он имеет право вернуть переплату из бюджета. Таким образом, при возврате налога на прибыль, излишне удержанного с дивидендов, налоговый агент выступает посредником между государством и налогоплательщиком, так же как и при удержании этого налога. Обнаружив ошибку в исчислении налога, первое, что лучше сделать, - это погасить задолженность по дивидендам перед участниками в сумме излишне удержанного с них налога. Ведь участники вправе потребовать уплаты процентов на эти суммы . Далее вы должны представить в инспекцию по месту своего учета уточненный налоговый расчет за соответствующий период . Одновременно с уточненкой подайте заявление о возврате налога . Учтите, решение о возврате налоговый орган примет не в течение месяца со дня получения вашего заявления, а, скорее всего, лишь после окончания 3-месячного срока камеральной проверки уточненного расчета . Впрочем, можно попробовать подать заявление и без уточненки. Суды признают это правомерным . Не забывайте, что если налоговики не вернут вам сумму переплаты в месячный срок со дня получения заявления, то вы можете взыскать с них проценты за просрочку ее возврата . ВАРИАНТ 2. За возвратом налога обращается сам налогоплательщик ВАС указывал, что переплата возвращается налоговому агенту, только если на него законодательством возложена обязанность вернуть налогоплательщику излишне удержанный с него налог . Глава 25 Налогового кодекса не содержит порядка возврата налога налоговым агентом. Поэтому налоговики на местах, руководствуясь разъяснениями ВАС, порой считают, что переплата должна возвращаться самому налогоплательщику . Для возврата переплаты ваш участник подает в свою ИФНС заявление о возврате налога, к которому прикладывает : - предоставленные вами копии платежек на уплату налога в бюджет; - копию решения участников о распределении прибыли; - документы, подтверждающие размер доли в уставном капитале вашей компании. Если вместо нулевой ставки налога на прибыль была ошибочно применена ставка 9%, то нужно подтвердить не только размер доли (не менее 50% уставного капитала), но и срок владения ею не менее года. Между тем обязанность вернуть налог налогоплательщику у налогового агента есть в силу гражданских правоотношений . Ведь переплаченный налог - это недоплаченные участнику дивиденды. Поэтому, по логике ВАС, налог должен возвращаться все-таки агенту. Такой двойственный подход к вопросу возврата налога вносит неразбериху в отношения налогового агента с участниками. Во избежание конфликта между собой им приходится садиться за стол переговоров и решать эту проблему сообща. ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ БАТАНОВ ЕГОР ГЕОРГИЕВИЧ - Партнер фирмы "Некторов, Савельев и Партнеры" "В нашей практике мы сталкивались с необходимостью вернуть налог на прибыль с дивидендов, переплаченный налоговым агентом. И поскольку процедура возврата налога в такой ситуации четко не прописана, мы рекомендовали подавать заявления на возврат сразу и налогоплательщикам, и агентам в их налоговые органы. В одних случаях налог возвращали налоговому агенту, в других - налогоплательщику. Но бывало, что налоговые органы отказывали и тому и другому. Тогда в суд мы отправляли налогового агента. Поскольку у него больше перспектив и больше заинтересованности. Ведь налогоплательщик может не ввязываться в спор с бюджетом, а взыскать эти деньги с агента. Конечно, эти споры налогоплательщику ни к чему. Поэтому лучше договориться с налоговым агентом о совместных действиях и дождаться, когда агенту вернут переплату по решению суда и он перечислит ее налогоплательщику". Итак, налоговому агенту проще доказать, что имела место переплата. И шансов вернуть переплату из бюджета также больше у него. Если участник - иностранная компания В этом случае важно, заключено между РФ и государством, резидентом которого является ваш иностранный участник, соглашение об избежании двойного налогообложения или нет: такого международного соглашения нет, то за возвратом налога обращается налоговый агент в описанном выше порядке (вариант 1); такое соглашение есть и вы не применили предусмотренную им пониженную налоговую ставку из-за непредставления участником документа, подтверждающего его резидентство в иностранном государстве, либо просто ошиблись в исчислении налога, то тогда за переплатой обращается сама иностранная компания . Чтобы вернуть переплату, иностранная компания должна подать в налоговый орган по месту нахождения налогового агента заявление по форме 1012DT(2002) в трех экземплярах : - первый - останется у нее; - второй - для инспекции; - третий - для компетентного органа иностранного государства, резидентом которого является компания. К заявлению необходимо приложить : - документы, подтверждающие резидентство компании в иностранном государстве; - копии платежек налогового агента о перечислении налога с дивидендов в бюджет; - документы, подтверждающие право на получение дивидендов (в частности, копию решения участников о распределении прибыли, копии документов о приобретении доли). Заявление компания может подать в течение 3 лет с момента окончания года выплаты дивидендов. Как видите, для иностранных компаний установили особый срок. Ведь для российских организаций 3-летний срок для подачи заявления о возврате налога начинает течь со дня уплаты этого налога . РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ Если налог на прибыль с дивидендов был излишне удержан и перечислен в бюджет, то за возвратом налога целесообразнее обращаться именно компании, выплатившей дивиденды, а не участнику: так деньги вернут быстрее. Инспекция должна вернуть налог в течение месяца со дня поступления к ней заявления . Вместе с тем во втором случае (при наличии международного соглашения) через суд налог удавалось вернуть и налоговому агенту. Важную роль при этом сыграло то, что налоговый агент доплатил иностранным участникам дивиденды в сумме ранее излишне удержанного с них налога . * * * Если вы излишне удержали налог с дивидендов, выплаченных российской организации либо компании - резиденту государства, с которым у РФ не заключено соглашения об особом режиме налогообложения, то исправлять ошибку придется вам. В инспекцию лучше обращаться именно за возвратом налога. Поскольку с зачетом переплаты по "агентскому" налогу на прибыль также возникают трудности. __________________________ п. 3 ст. 284 НК РФ пп. 1, 14 ст. 78 НК РФ Письма ФНС от 10.01.2012 N АС-4-3/2@; Минфина от 07.12.2011 N 03-02-07/1-418, от 12.08.2011 N 03-03-06/1/479 подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ ст. 395 ГК РФ п. 6 ст. 81 НК РФ пп. 2, 6, 7, 14 ст. 78 НК РФ п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 88 НК РФ Постановление 9 ААС от 13.03.2012 N 09АП-2898/2012-АК пп. 6, 10 ст. 78 НК РФ п. 24 Постановления Пленума ВАС от 28.02.2001 N 5 Письма УФНС по г. Москве от 20.05.2011 N 16-15/049791@; Минфина от 16.12.2009 N 03-02-07/1-540, от 10.04.2009 N 03-08-13 пп. 2, 6 ст. 78, п. 3 ст. 284 НК РФ статьи 309, 310, п. 1 ст. 314 ГК РФ; пп. 3, 4 ст. 28 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ; пп. 4, 5 ст. 42 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ; Постановление ФАС ПО от 07.02.2011 N А55-10013/2010 п. 2 ст. 312 НК РФ; Письмо Минфина от 14.02.2008 N 03-08-05 приложение N 2 к Приказу МНС от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 п. 2 ст. 312 НК РФ; приложение N 2 к Приказу МНС от 20.05.2002 N БГ-3-23/259 п. 2 ст. 312 НК РФ п. 7 ст. 78; п. 2 ст. 312 НК РФ п. 6 ст. 78, п. 2 ст. 312 НК РФ Постановление ФАС МО от 06.03.2012 N А40-57356/11-140-250 Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N11, 2012 Клерк.ру |
