 Нередко вопрос реинвестирования денежных средств в бизнес решается посредством предоставления компании займов от учредителей. На первый взгляд, это достаточно удобное решение вопроса, так как каких-либо негативных налоговых последствий в момент заключения договора займа ни у передающей, ни у получающей стороны не возникает. Однако, как известно, рано или поздно займы нужно возвращать. Это приводит к необходимости изъятия оборотных средств из бизнеса. «Забывчивым» же заемщикам грозит появление у них внереализационного дохода и, как следствие, обязанности по уплате в бюджет налога на прибыль со всей полученной и не возвращенной суммы займа (п. 18 ст. 250 НК РФ). Вместо указанного варианта, в целях финансирования может быть использован другой способ - безвозмездная передача имущества, льготируемая в соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но для того, чтобы иметь возможность использовать указанную льготу, необходимо соблюсти множество установленных законодателем ограничений. В первую очередь, это касается круга субъектов, которые могут быть участниками сделки. Так, льгота действует, только если передающая сторона (будь то организация или физическое лицо), владеет в уставном капитале получающей компании более чем 50%-ной долей. Во-вторых, объектом сделки может выступать только имущество; передача имущественных прав (например, долей в уставном капитале компании, дебиторской задолженности и прочее) не льготируется. Кроме того, анализируемая норма действует только при условии соблюдения моратория на передачу полученного имущества (к деньгам это не относится) третьим лицам в течение года с момента его получения. Под передачей в данном случае понимается отчуждение имущества (передача, влекущая переход права собственности). Наконец, важным является вопрос о том, по какой гражданско-правовой сделке может быть передано имущество. ГК РФ предусматривает один вид договора, по которому может осуществляться безвозмездная передача имущества, - договор дарения. Однако одновременно в законодательстве существует запрет на дарение между коммерческими организациями (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ), соответственно, безвозмездная передача по договору дарения может быть осуществлена между 1) физическими лицами и организациями 2) между некоммерческими организациями или 3) между коммерческой и некоммерческой организацией. Коммерческие же организации могут воспользоваться такой формой безвозмездной передачи имущества как внесение вклада в имущество в соответствии со ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Однако сразу оговоримся о том, что такая сделка возможна только в отношении ООО, для АО возможности совершения аналогичной сделки Законом «Об акционерных обществах» не предусмотрено. Казалось бы, законодатель четко определил возможные рамки безналогового движения финансовых потоков между материнской и дочерней компаниями. Однако, по всей видимости, далеко не все налогоплательщики придерживались установленных правил игры, передавая имущество от материнских компаний дочерним без соблюдения, как минимум, необходимого для безналоговой передачи размера доли участия в уставном капитале. И, вероятно, суммы предоставляемых «подарков» были настолько велики (а, соответственно, и суммы возможного к доначислению налога на прибыль), что «проявивший оплошность» налогоплательщик (или налогоплательщики) сумел найти способы пролоббировать включение в Налоговый кодекс нормы, освобождающей его от грозящей ему ответственности. Речь идет о подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, введенном в конце 2010 года (ФЗ № 409-ФЗ от 28.12.2010). Появление указанной нормы в законодательстве весьма нелогично, а придание ей обратной силы (льгота распространяется на сделки, совершенные начиная с 2008 (!) года) убеждает в заказном характере внесенных изменений. Однако тем не менее она может быть с выгодой использована не только компаниями, в интересах которых она была принята, но и всеми остальными налогоплательщиками. Прежде всего, описываемая норма не предъявляет каких-либо требований к участникам/акционерам, которые могут передавать имущество компании без налоговых последствий. То есть любой акционер, даже миноритарный, может вносить вклады в имущество, не опасаясь возникновения у компании обязанности уплатить со стоимости полученного имущества. Нет в подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ и запрета на передачу полученного имущества в течение какого-либо срока после получения. Кроме того, в качестве передаваемого объекта может фигурировать не только имущество, но и любые другие объекты гражданских прав в соответствии со ст. 128 ГК РФ, в том числе имущественные и неимущественные права. Введенная норма также прямо предусматривает возможность передачи имущества от участника компании вне зависимости от ее организационно-правовой формы; получающей стороной могут быть не только ООО, но и другие хозяйственные общества (ОАО, ЗАО), и даже товарищества. Единственным условием, которое надо соблюсти участникам сделки для возможности пользования налоговой льготой, является указание на цель передачи - увеличение чистых активов получающего имущество общества, что очень легко сделать, достаточно лишь вписать соответствующую фразу в документ, который будет оформляться в момент совершения сделки (это может быть протокол общего собрания участников, акт приема передачи имущества и др.). Как видно, подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ расширяет возможности, предоставленные налогоплательщикам, по сравнению с подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, сводя на нет смысл в соблюдении многочисленных требований, ранее являвшихся обязательными для безналогового получения имущества. Однако пользоваться описанными послаблениями налогоплательщикам придется недолго - продекларировав необходимость совершения «налогового маневра», Минфин России подготовил проект «Основных направлений налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов», в одном из пунктов которого значится исключение из НК РФ недавно введенного «послабления». Причинами необходимости совершения такого шага контролирующий орган называет следующие: 1) указанная норма «легализует в целях налогообложения дарение между коммерческими организациями», что «противоречит сути предпринимательской деятельности»; 2) подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ «носит расширительный характер (по отношению к подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) и позволяет практически без ограничений передавать коммерческим организациям имущество..., создавая возможность для избежания налогообложения». Странно, что при внесении изменений в Налоговый кодекс в конце 2010 года, эти обстоятельства не были исследованы, хотя запрет на дарение между коммерческими организациями существует в Гражданском кодексе много лет, что справедливо и в отношении существования подп. 11 в перечне не облагаемых налогом на прибыль доходов. Очевидно, что реальной причиной ликвидации анализируемой нормы является то, что она выполнила свою функцию для того, в чьих интересах она была принята. Вместе с тем, до отмены подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ у всех налогоплательщиков есть шанс воспользоваться, если такая потребность есть, пока еще действующей льготой по передаче имущества. «Куй железо, пока горячо!» - правильный совет в складывающейся ситуации. Клерк.ру |
