 Уточненную декларацию по налогу на имущество фирма обязана подать только по ошибкам, которые занижают базу и сумму налога. Ошибки по имущественному налогу влияют на налог на имущество завышен, то налог на прибыль занижен. И наоборот. Таким образом, при подаче «уточненки» по налогу на имущество необходимо также проверить правильность расчета базы и суммы налога на прибыль за проблемный период. Налоговики разъясняют, что глава 25 Налогового кодекса предусматривает учет налога на имущество при расчете базы по налогу на прибыль. Поэтому если фирма уточняет сумму налога на имущество, которая влечет за собой изменение базы по налогу на прибыль, она обязана представить инспекторам «уточненку» и по налогу на прибыль (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2007 № 18-11/057918@). Пример Компания применяет метод начисления. Она начислила лишнюю сумму налога на имущество — 1000 руб. за налоговый период 2010 г. Ошибка обнаружена в январе 2012 г. Фирма вправе представить уточненную декларацию по налогу на имущество за 2010 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ) Излишне уплаченная сумма налога на имущество за 2010 г. может быть возвращена или зачтена в счет уплаты налогов (ст. 78 НК РФ). Что касается налога на прибыль, то суммы налога на имущество учитываются в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Данные затраты признаются на дату их начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). То есть из-за завышения налога на имущество компания завысила сумму расходов в 2010 г. и, соответственно, занизила налоговую базу по налогу на прибыль за 2010 г. на 1000 руб. Фирма обязана подать «уточненку» по налогу на прибыль. Чтобы избежать штрафных санкций, необходимо еще до отправки в инспекцию «уточненки» уплатить недостающую сумму налога на прибыль и пени. (Напомним, что сумма пеней, начисленная за нарушение налогового законодательства, не учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).) В бухучете допущенные ошибки следует исправить на дату их выявления, т. е. в январе 2012 г. (п. 39 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) ---Конец примера--- Пример В феврале 2012 г. по результатам выездной налоговой проверки фирме, применяющей метод начисления, доначислен налог на имущество за 2009 г. в размере 3000 руб. и пени. Причина — допущенная бухгалтером арифметическая ошибка. Поскольку нарушения в исчислении налога на имущество выявлены в ходе выездной проверки, то представлять уточненную декларацию по налогу на имущество не нужно (п. 3.2 Порядка). При расчете налога на прибыль суммы налога на имущество учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). В данном случае фирма завысила базу по налогу на прибыль за 2009 г. на 3000 руб. Компания вправе подать «уточненку» по налогу на прибыль за 2009 г. Излишне уплаченный налог на прибыль может быть возвращен фирме или зачтен в счет уплаты налогов (ст. 78 НК РФ). Начисленные инспекцией пени по налогу на имущество не учитывают при расчете налога на прибыль. В бухучете ошибки исправляют на дату их выявления, т. е. в феврале 2012 г. (п. 39 Положения, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) ---Конец примера--- Мнение: Григорий Лалаев, советник государственной гражданской службы РФ II класса, доцент Государственного университета Минфина России Когда нужна корректировка налога на прибыль Возможна ситуация, когда по прошествии трех лет в расчете налога на имущество обнаружены ошибки, занижающие или завышающие его. Несомненно, они влияют и на базу по налогу на прибыль прошлых налоговых периодов. Однако в случае, если с момента уплаты налога на прибыль организаций прошло более трех лет, корректировать ее не нужно (п. 7 ст. 78 НК РФ). Если же ошибкам менее трех лет, налог на прибыль следует откорректировать (письмо Минфина России от 15.11.2010 № 03-02-07/1-528). Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса предусмотрено, что при обнаружении в текущем периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы за прошлые периоды перерасчет базы и суммы налога производится за тот период, в котором были совершены эти недочеты. При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога уточняются в разрезе каждой обнаруженной неточности. Перерасчет производится в соответствии с абзацами 2 и 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса. При этом ошибки (искажения), повлекшие занижение базы и суммы налога, отражаются в периоде, в котором они были совершены, если этот период известен. Клерк.ру |
