 Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137) принята новая форма счета-фактуры. На что «упрощенцам» нужно обратить внимание в практической работе с документами при выставлении и получении нового счета-фактуры? С какого периода применяются новые формы? Счет-фактура при УСНО Одним из принципиальных отличий «упрощенки» от общего режима является то, что налог при УСНО заменяет собой уплату ряда налогов, таких как налог на имущество, НДФЛ, за исключением отдельных случаев (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Что касается НДС, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением: – НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; – НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (договор простого товарищества, договор доверительного управления). Кроме того, не надо забывать об обязанностях налогового агента по НДС. В этих случаях, а также в случаях, когда они являются комиссионерами (агентами), осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени, «упрощенцы» выставляют счета-фактуры. Но если «упрощенцы» выставляют счета-фактуры только в отдельных случаях, то от своих контрагентов, являющихся плательщиками НДС, они получают их постоянно. Особенно актуален вопрос о счетах-фактурах для «упрощенцев», выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы». Согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ они могут учесть в расходах суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов. Основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении УСНО являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами при условии соблюдения правил по их заполнению (Письмо Минфина РФ от 24.09.2008 № 03‑11‑04/2/147). Таким образом, «упрощенцам» важно не только правильно выставить счета-фактуры в отдельных случаях, но и получить правильно оформленные документы для подтверждения произведенных расходов и их учета при расчете налоговой базы при УСНО. Новые формы счета-фактуры Постановлением № 1137 вводятся в действие новые формы счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж. Наверняка бухгалтеры уже успели получить от своих контрагентов счета-фактуры по новым формам. При этом кто‑то до сих пор использует старые формы. Кто прав? И те, и другие. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 31.12.2012 № 03‑07‑15/11, до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, возможно применение новых форм соответствующих документов наряду с формами, которые были утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Это связано с тем, что официальное опубликование Постановления № 1137 было затянуто: в Собрании законодательства Российской Федерации документ был опубликован 16.01.2012 (№ 3). При этом фактическая дата выхода из печати – 30.01.2012. Постановлением № 1137 были утверждены два счета-фактуры – счет-фактура и корректировочный счет-фактура . Рассмотрим особенности заполнения нового счета-фактуры. Даже при беглом взгляде на форму можно отметить, что в ней появились как новые строки, так и новые столбцы. Строка 1 «Счет-фактура». Как и ранее, здесь указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в этом случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур проставляются каждым налогоплательщиком в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур. Урегулирован вопрос выставления счетов-фактур обособленными подразделениями: если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении ими счета-фактуры ее порядковый номер через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Кроме этого, разделительная черта появится и в следующей ситуации: если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности плательщика НДС, при составлении ими счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом. Строка 1а «Исправление». Эта строка новая. В ней указывается порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк. Строка 2 «Продавец». Как и прежде, в этой строке указывается полное или сокращенное наименование продавца – юридического лица в соответствии с учредительными документами, ФИО индивидуального предпринимателя. При составлении счетов-фактур налоговыми агентами, поименованными в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, указывается полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. Кроме этого, уточняется, что при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца – юридического лица в соответствии с учредительными документами, ФИО индивидуального предпринимателя. Строка 2а «Адрес». Как и в старой форме, здесь указывается место нахождения продавца: для юридического лица – в соответствии с учредительными документами, а для индивидуального предпринимателя уточнено, что местом нахождения будет место жительства. Налоговые агенты указывают место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого они исполняют обязанность по уплате НДС. Уточнено, что комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя. Строка 2б «ИНН/КПП продавца». Как и в старой форме, в данной строке указывается ИНН и КПП налогоплательщика-продавца. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, в этой строке ставится прочерк. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, поименованным в п. 3 ст. 161 НК РФ, в строке ставится ИНН и КПП продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. Уточнено, что при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются ИНН и КПП налогоплательщика-продавца. Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес». При заполнении этой строки ничего не изменилось: как и прежде, в ней указывается полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, указанными в п. 2и 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке ставится прочерк. Обратите внимание: В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 и графах 2 – 6, 10 – 11 ставятся прочерки. Что касается обособленных подразделений организаций, на основании положений ст. 143 НК РФ обособленные подразделения российских организаций плательщиками НДС не являются. Поэтому в случае, если товары реализуются организациями через свои обособленные подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. В связи с этим при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным обособленными подразделениями организаций, в строке 2б указываются ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения организации, а в строке 3 – наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения (Письмо Минфина РФ от 10.02.2012 № 03‑07‑09/06). Строка 4 «Грузополучатель и его адрес». Данная строка также заполняется в прежнем порядке: указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, поименованными в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, в этой строке ставится прочерк. Строка 5 «К платежно-расчетному документу». Порядок заполнения этой строки принципиально не поменялся, но несколько видоизменились формулировки, а также уточнения коснулись комиссионеров (агентов). По данной строке теперь указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 4 ст. 174 НК РФ, проставляются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, поименованным в п. 3 ст. 161 НК РФ, указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг и (или) имущества. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, приобретающим товары на территории РФ, проставляются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту). Строка 6 «Покупатель». Как и прежде, указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Уточнено, что при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Строка 6а «Адрес». Указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. Уточнения коснулись комитентов (принципалов): при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. Строка 6б «ИНН/КПП покупателя». Как и ранее, в строке указывается ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя. Строка 7 «Валюта: наименование, код». Ранее данной строки в счете-фактуре не было. В новой форме указывается наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют «ОК (МК (ИСО 4217) 003‑97) 014‑2000. Общероссийский классификатор валют», утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2000 № 405‑ст, в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты РФ. Приведем самые распространенные коды валюты в соответствии с указанным классификатором: – доллар США (USD) – 840; – евро (EUR) – 978; – российский рубль (RUB) – 643. В графах таблицы нового счета-фактуры появились два новых столбца – 2а и 10а. Прочие остались прежними, незначительно видоизменились названия отдельных столбцов. Графа 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права». Новые правила заполнения данной графы счета-фактуры полностью дублируют порядок заполнения старой формы: указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. Графы 2 и 2а «Единица измерения». Данная графа теперь разделена на два столбца: код и условное обозначение (национальное). В них указывается единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения «ОК 015‑94 (МК 002‑97). Общероссийский классификатор единиц измерения», утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 366) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк. Как разъяснено в Письме Минфина РФ от 10.02.2012 № 03‑07‑09/06, при оказании услуг по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) в графах 2 и 2а ставятся прочерки. Графа 3 «Количество (объем)». Как и раньше, указывается количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). Теперь уточнено, что при отсутствии показателя ставится прочерк. Графа 4 «Цена (тариф) за единицу измерения». Данная графа также заполняется в прежнем порядке: указывается цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, – с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк. Обратите внимание: Стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 – 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего». Указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС. В случаях, предусмотренных п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 1 – 4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 1 – 4 ст. 155 НК РФ. Графа 6 «В том числе сумма акциза». На заполнение этой графы надо обратить особое внимание: в ней, как и раньше, указывается сумма акциза по подакцизным товарам. Но теперь при отсутствии показателя вносится запись «без акциза». Графа 7 «Налоговая ставка». Как и в старой форме, здесь указывается налоговая ставка по НДС. Уточнено, что по операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, вносится запись «без НДС». Графа 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю». Во-первых, изменилось название графы, раньше она называлась «Сумма налога». Во-вторых, как и в старой форме, здесь указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ. В случаях, предусмотренных п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 2 – 4 ст. 155 НК РФ, указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры. В-третьих, уточнено, что по операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, вносится запись «без НДС». Графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего». Заполнение данной графы не изменилось. В ней указывается стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав – полученная сумма оплаты, частичной оплаты. Графы 10 и 10а «Страна происхождения товара». Эта графа теперь разделена на два столбца: цифровой код и соответствующее ему краткое наименование в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира, введенным в действие Постановлением Госстандарта РФ от 14.12.2001 № 529‑ст. Графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых является не Российская Федерация. Таким образом, если товары произведены в РФ, данные графы не заполняются. В качестве примера приведем краткое наименование и цифровой код некоторых стран: – Германия – 276; – Китай – 156; – США – 840; – Япония – 392. Согласно разъяснениям, представленным в Письме Минфина РФ от 10.02.2012 № 03‑07‑09/06, при реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре в графе 10 «Цифровой код» следует проставлять прочерк, а в графе 10а «Краткое наименование» – наименование группы (союза) стран, указанное в таможенной декларации или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории РФ (в частности, если товары происходят из Европейского Союза – «ЕС» или «Европейский Союз»). Графа 11 «Номер таможенной декларации». В графе, как и раньше, указывается номер таможенной декларации. При этом уточнено, что графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых является не Российская Федерация. Строка «Всего к оплате». Данная строка заполняется для составления книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями 4 и 5 к Постановлению № 1137, – для составления дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем он подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о его государственной регистрации. При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется. Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй остается у продавца. Что касается внесения в счет-фактуру исправлений, после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в графах 3 – 6, 8 и 9 исправленного счета-фактуры проставляются показатели без учета изменений, указанных в графах 3 – 6, 8 и 9 по строке Б (после изменения) и в графах 5, 6, 8, 9 по строкам В (увеличение), Г (уменьшение) одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету-фактуре. Обратите внимание: В счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом. В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются. Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Могут ли в счете-фактуре быть дополнительные реквизиты? Ответ на этот вопрос дали представители ФНС в Письме от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193: наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, а также Постановлением № 1137, не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.
Подробнее о корректировочном счете-фактуре и порядке его применения читайте в статье Е. П. Зобовой «Новое понятие в НДС: корректировочный счет-фактура», № 12, 2011. Клерк.ру |
