 Если вы обнаружили ошибку при исчислении налога на имущество за предыдущие годы, будьте внимательны. Возможно, внесением исправлений только в декларацию по этому налогу дело не обойдется. Придется корректировать и данные "прибыльной" декларации. Как правильно сделать корректировки: подать уточненки или учесть все в декларациях текущего года? Какие могут быть ошибки при расчете налога на имущество База по налогу на имущество определяется по остаточной стоимости основных средств (далее - ОС), которые отражаются на счетах бухучета: - 01 "Основные средства"; - 03 "Доходные вложения в материальные ценности" . Основные ошибки, допускаемые при этом, такие. ОШИБКА 1. Стоимость какого-либо имущества не включена (или, наоборот, ошибочно включена) в базу. Например, в базу включена стоимость имущества, которое не является вашим ОС и учитывается на забалансовых счетах (арендуемое или полученное в безвозмездное пользование имущество) . Или, к примеру, включена в расчет остаточная стоимость проданной и переданной покупателю недвижимости, право собственности на которую не зарегистрировано. А может, по ошибке не включена в базу стоимость: - ОС, законсервированного на срок более чем 3 месяца, по аналогии с налоговым учетом. Ведь для целей налогообложения прибыли такое имущество не амортизируется ; - ОС, не используемого из-за приостановления деятельности ; - недвижимости, числящейся на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", право собственности на которую не зарегистрировано . ОШИБКА 2. Неправильно определена остаточная стоимость ОС из-за того, что неправильно начислена амортизация по ОС. В принципе, могут быть допущены и обычные арифметические погрешности, к примеру, просто неправильно заполнен расчет по авансовым платежам или декларация по налогу на имущество . Как исправить "имущественную" ошибку Период совершения ошибки в расчете налога на имущество, очевидно, установить будет нетрудно. Но имейте в виду следующее. Если вы выявили ошибку, приведшую к переплате налога, а со дня его уплаты прошло 3 года (или же прошло более 3 лет с момента представления декларации при переплате авансовых платежей ), то от исправления этой ошибки вы не получите желаемого результата. Даже если вы подадите уточненку, в приеме которой налоговики не вправе отказать, то зачет или возврат переплаты налоговая инспекция не сделает . И тогда право на возврат (зачет) этой переплаты вам придется отстаивать в суде. Причем суд может вас и не поддержать. Примечание. О том, как можно использовать просроченную налоговую переплату, вы можете узнать: 2011, N 18, с. 73 Что касается остальных ошибок, давайте смотреть, как же их исправлять. В "имущественной" декларации Независимо от того, занижен или завышен был налог на прибыль за тот же период. Тогда корректировки можно учесть в "прибыльной" декларации текущего периода . Доначисленную сумму налога на имущество можно отразить по строкам 040 и 041 приложения N 2 к листу 02 декларации . Но могут возникнуть ошибки, которые одновременно приводят как к занижению, так и к завышению налога на прибыль. Например, стоимость одного ОС завышена, а другого - занижена. И тогда налог на прибыль одновременно будет занижен из-за одной ошибки и завышен из-за другой. Тогда вам нужно подать уточненные декларации за прошлые периоды, отразив в них исправление обеих ошибок. Так вы минимизируете сумму доплачиваемого налога и пени. Кроме того, невозможно исправить прошлые ошибки в текущем периоде, если: - в периоде совершения ошибки был получен убыток. Ведь такая ошибка не привела к переплате налога ; - в настоящее время вы не являетесь плательщиком налога на прибыль (сменили режим налогообложения с общего на какой-то другой (упрощенка, вмененка)). * * * Имейте в виду: налоговики предупредили, что если налогоплательщик сдает уточненку по налогу на имущество с меньшей суммой, чем ранее заявленная, то нужно представить уточненку и по налогу на прибыль , а за неисполнение такого требования они пригрозили оштрафовать руководителя организации на сумму от 2000 до 4000 руб. Однако права требовать уточненку у них нет, поэтому этот штраф будет незаконен. -------------------------------- п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ пп. 4, 5 ПБУ 6/01 Письмо Минфина от 24.02.2010 N 03-05-05-01/03 Письмо Минфина от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101; Постановления ФАС ВВО от 16.12.2008 N А82-2813/2008-20; ФАС СКО от 28.10.2008 N Ф08-6105/2008 п. 3 ст. 256 НК РФ Постановление ФАС ДВО от 13.10.2010 N Ф03-6525/2010 п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н; Письмо Минфина от 22.03.2011 N 07-02-10/20 утв. Приказом Минфина от 20.02.2008 N 27н п. 7 ст. 78 НК РФ Постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 N 12882/08 Письма ФНС от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@; УФНС по г. Москве от 22.03.2010 N 16-15/029270@ п. 1 ст. 54 НК РФ статьи 81, 122 НК РФ п. 5 ст. 81 НК РФ п. 7.1 Порядка, утв. Приказом ФНС от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ Письмо ФНС от 08.12.2011 N АС-4-2/20776 ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N04, 2012 Клерк.ру |
