Как организовать учет затрат при выращивании технических культур

Некоторые хозяйства выращивают технические культуры – лен, хлопок. Об особенностях калькулирования их себестоимости – в нашей статье.

В чем заключаются особенности отрасли

Для технических сельскохозяйственных культур, таких, в частности, как лен и хлопок, характерен ступенчатый характер производства готовой продукции, что предопределяет использование для них попередельного метода калькулирования себестоимости. Сущность метода заключается в том, что прямые производственные затраты аккумулируются не по видам продукции, а по технологическим стадиям ее обработки (переделам), которые и выступают в качестве объектов учета.
Примером ступенчатого производства продукции является выращивание льна-долгунца, где в результате его первичной обработки получают соломку льна, которая может быть переработана в льнотресту, а треста в свою очередь – в льноволокно.

Порядок бухучета затрат и калькулирования себестоимости технических культур прописан в двух документах:
1) Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство продукции и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях  (утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792);
2) Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выходу продукции в растениеводстве  (утверждены Минсельхозом России 22 октября 2008 года).
Так, для учета затрат на выращивание указанных культур рекомендуется использовать счет 20 «Основное производство». Причем затраты по производству продуктов первичной обработки льна и хлопка (соломки и хлопка-сырца) предлагается учитывать на субсчете «Растениеводство», а по производству льнотресты и льноволокна, а также на переработку хлопка-сырца в вату, пряжу и пр. – отражать на субсчете «Промышленное производство».
При этом для учета затрат на производство по их видам – статьям калькуляции – можно использовать в качестве основы перечень расходов, приведенный в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выходу продукции в растениеводстве:
– семена и посадочный материал;
– удобрения;
– средства защиты растений;
– топливо и энергия на технологические цели;
– оплата труда и отчисления на социальные нужды;
– содержание и эксплуатация основных средств (ремонт и амортизация);
– работы и услуги;
– затраты на организацию производства и его обслуживание;
– расходы на нужды управления;
– прочие затраты.
Аналитический учет затрат осуществляется в разрезе стадий производства (переделов). Так, при учете затрат на выращивание льна-долгунца могут быть открыты аналитические счета:
20-1-1 «Выращивание льна»;
20-3-1 «Производство льнотресты»;
20-3-2 «Производство льноволокна».

В качестве калькуляционных единиц выступают отдельные виды продукции, получаемые по итогам каждого передела.
Так, для льна это 1 тонна тресты, пеньки или волокна и 1 центнер семян, для хлопка – 1 тонна хлопка-сырца и 1 центнер семян.
При распределении затрат между сопряженными видами продукции, получаемыми по итогам одного передела, используют пропорциональный способ калькулирования, который предусматривает, что учтенные по определенному объекту затраты распределяются по видам продукции пропорционально установленной базе. Так, согласно пункту 64.2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство продукции и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, при калькуляции себестоимости продукции льна-долгунца производственные затраты на выращивание и уборку (за минусом стоимости побочной продукции) распределяют на семена и льносоломку пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость 1 центнера льносемян и льносоломки определяется делением исчисленных производственных затрат на физическую массу полученной продукции. >|Побочная продукция оценивается по ценам возможного использования или реализации.|<
Пример.
В организации затраты на возделывание льна составили 4 840 000 руб. Получено 250 центнеров семян в оценке по ценам продаж на сумму 1 950 000 руб. и 2560 центнеров соломки на сумму 8 960 000 руб. Всего получено продукции по продажным ценам на 10 910 000 руб. Приведем методику расчета себестоимости.
1. Удельный вес семян в общей стоимости продукции составляет 0,179 (1 950 000 руб. / 10 910 000 руб.).
2. Удельный вес соломки – 0,821 (8 960 000 руб. : 10 910 000 руб.).
3. Из общей суммы затрат на выращивание и уборку льна-долгунца на семена относится 866 360 руб. (4 840 000 руб. Ч 0,179).
4. Сумма затрат, отнесенная на соломку, составляет 3 973 640 руб. (4 840 000 руб.  Ч 0,821).
5. Себестоимость 1 центнера семян равна 3465,44 руб. (866 360 руб. : 250 ц).
6. Себестоимость 1 центнера соломки составляет 1552,20 руб. (3 973 640 руб. : 2560 ц).
Предположим, что в дальнейшем вся полученная соломка льна используется для переработки ее в тресту, а затем в льноволокно. При этом дополнительные затраты каждого следующего передела составляют 312 000 руб. и 187 500 руб. соответственно (при выходе льноволокна в количестве 1750 центнеров).
Тогда в бухучете организации будет отражено:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство»
КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, 76…)
– 4 840 000 руб. – отражены расходы по выращиванию льна;
ДЕБЕТ 43 (10)
КРЕДИТ 20 субсчет «Растениеводство»
– 866 360 руб. – приняты к учету полученные семена льна;
ДЕБЕТ 10
КРЕДИТ 20 субсчет «Растениеводство»
– 3 973 640 руб. – принята к учету полученная льносоломка;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленное производство»
КРЕДИТ 10
– 3 973 640 руб. – списана в производство тресты полученная ранее соломка льна;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленное производство»
КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, 76…)
– 312 000 руб. – отражены дополнительные расходы организации по производству льнотресты;
ДЕБЕТ 10
КРЕДИТ 20 субсчет «Промышленное производство»
– 4 285 640 руб. – оприходована треста;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленное производство»
КРЕДИТ 10
– 4 285 640 руб. – списана в производство льноволокна полученная льнотреста;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Промышленное производство»
КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, 76…)
– 187 500 руб. – отражены дополнительные затраты на производство льноволокна;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 02 (10, 69, 70, 76…)
– 4 473 140 руб. – принято к учету полученное льноволокно.
Таким образом, себестоимость 1 центнера льноволокна составит 2556,08 руб. (4 473 140 руб. : 1750 ц).

Для документального оформления производственных затрат используются типовые формы первичных учетных документов: учетные листы труда и выполненных работ, путевые листы для автотранспорта, акты списания семян и посадочного материала, использования минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов и т. п. Что касается документального оформления выхода полученной продукции, то в данном случае также используются унифицированные формы «первички»:
1) реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1) или путевка на вывоз продукции с поля (форма № СП4) – для оформления поступления урожая семян, льносоломки и другой подобной продукции;
2) акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (форма № СП-12) – составляемый по итогам взвешивания очищенных семян технических культур;
3) ведомость движения зерна и другой продукции (форма № СП-11) – для сводного учета полученной продукции. >|Формы утверждены постановлением Госкомстата России от 29 сентября 1997 г. № 68.|<
Также используется накладная внутрихозяйственного назначения (форма № 87АПК) – для оформления внутрихозяйственного перемещения продукции.
Важно запомнить

Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №1, январь 2012 г.