Покупка и продажа скота при спецрежиме

Новости бухгалтерии | 29-12-2010, 16:52 |

Минэкономразвития России признало, что в 2011 году из-за подорожания кормов расходы хозяйств на содержание скота увеличатся › |. В этой ситуации некоторые агрофирмы приняли решение реализовать свой скот в регионы, где с кормами дела обстоят лучше. Организации на «упрощенке» должны учесть ряд особенностей при отражении данных операций в учете.

Бухгалтерский учет Напомним, что поступление в организацию взрослого продуктивного и рабочего скота организация должна отражать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение взрослых животных». Аналитический учет по данному субсчету необходимо вести по видам и породам животных.
Взрослый скот, купленный у поставщиков, принимают к учету на основании договора, счета-фактуры, племенного свидетельства и акта приема-передачи основных средств (п. 10 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 19 июня 2002 г. № 559, далее - Методические рекомендации).
Ввод в эксплуатацию взрослых животных, приобретенных для пополнения или формирования основного стада, отражается по дебету счета 01 субсчет «Скот рабочий и продуктивный».
При этом по продуктивному скоту в бухучете должна начисляться амортизация (п. 5, 17 ПБУ 6/01).
Поскольку организации на упрощенной системе налогообложения не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (п. 2, 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ), «входной» НДС включают в первоначальную стоимость приобретенного объекта. Основание - подпункт 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Организации, которые реализовали скот, учитывают выручку в составе прочих доходов на дату перехода права собственности (п. 7 ПБУ 9/99). Амортизационные отчисления по таким объектам включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Отражаем ситуацию в налоговом учете Напомним, что в состав основных средств включаются объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Срок их полезного использования определяют согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Если срок в ней не указан, налогоплательщик устанавливает его самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. >|При общей системе налогообложения скот подлежит амортизации. При применении «упрощенки» амортизацию не начисляют.||Позиция арбитров по данному вопросу противоречива. В поддержку налогоплательщиков - постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 марта 2009 г. № А74-2378/08-Ф02-1138/09. Против - постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3.||Пересчет производят с момента учета объектов основных средств в составе расходов до даты реализации с учетом положений главы 25 Налогового кодекса РФ.|<
Таким образом, за 2009 год нужно исключить из расходов 450 000 руб., учесть амортизацию за четыре месяца в сумме 25 000 руб. (450 000 руб. : 72 мес. Ч 4 мес.). Соответственно, за 2009 год недоначислено 63 750 руб. ((450 000 руб. - 25 000 руб.) Ч 15%) единого налога. За 2010 год излишне начислен единый налог в сумме 11 250 руб. (450 000 руб. / 72 мес. Ч 12 мес. Ч 15%). То есть не учтена амортизация за 2010 год. А в 2011 году должна быть учтена в расходах амортизация за один месяц в сумме 6250 руб. (450 000 руб./ 72 мес.). И кроме того, включено в состав доходов от реализации 550 000 руб. Соответственно, за 2011 год хозяйству будет необходимо начислить единый налог в сумме 81 562,50 руб. ((550 000 руб. - 6250 руб.) Ч 15%). За весь период будет недоначислено 134 062,50 руб. единого налога (63 750 - 11 250 + 81 562,50).
Важно запомнить При приобретении объектов основных средств в период применения «упрощенки» расходы учитывают в налоговом учете с момента ввода объектов в эксплуатацию.
В течение налогового периода их принимают за отчетные периоды равными долями. Причем начиная с квартала, в котором произошел ввод в эксплуатацию объекта основного средства, и до окончания налогового периода. Если приобретенные в период применения «упрощенки» активы реализованы до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов - по объектам со сроком полезного использования до 15 лет включительно или до истечения 10 лет - по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет, нужно пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период пользования ими. А также уплатить дополнительную сумму налога и пени и подать уточненные декларации по единому налогу.

Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №1, январь 2011 г.

Другие новости по теме:

Сдаем в аренду животных основного стада	Реализация объекта основных средств при ЕСХН
Объекты недвижимости: особенности учета	Организация, применяющая УСН, вправе учесть расходы на приобретение основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности