Стандартные налоговые вычеты по новому

22 ноября 2011 на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru опубликован Федеральный закон от 21.11.2011 №330‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №330‑ФЗ).

Федеральный закон №330‑ФЗ вносит ряд изменений во вторую часть НК РФ, а именно в порядок исчисления и уплаты НДС, НДФЛ, налога на прибыль и государственной пошлины.

В данной статье подробно рассматриваются новшества, которые интересны всем налогоплательщикам независимо от применяемого налогового режима, – новые стандартные налоговые вычеты на детей при исчислении НДФЛ и другие изменения, внесенные в гл. 23 НК РФ.

Стимулирование рождаемости и стандартные налоговые вычеты на детей

Реализацией данных поручений Президента РФ и стало принятие Федерального закона №330‑ФЗ, который вступает в силу 1 января 2012 года, за исключением положений, для которых установлен иной срок начала действия.

Проект Федерального закона №330‑ФЗбыл внесен в Государственную Думу Правительством РФ 5 марта 2011 года. По мнению разработчиков закона, его положения направлены на дополнительное стимулирование рождаемости второго и последующих детей, что является положительным аспектом демографической политики Российской Федерации.

Надо отметить, что первоначальный вариант законопроекта существенно отличался от принятого в третьем чтении. Например, предлагалось установить следующие налоговые вычеты на детей:

– 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода на одного ребенка;

– 2 400 руб. за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся двое детей;

– 5 400 руб. за каждый месяц налогового периода для налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся трое детей.

И только на каждого четвертого и последующего ребенка налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя детей, налоговый вычет планировалось предоставлять в размере 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода.

Интересно, что в послании Президента РФ речь шла о стандартном налоговом вычете в 3 000 руб. начиная с третьего ребенка, а не с четвертого. Что и было скорректировано ко второму чтению законопроекта.

Итак, в итоге в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ были внесены следующие изменения, касающиеся стандартных налоговых вычетов.

Подпункт 3 п. 1ст. 218 НК РФ признан утратившим силу с 1 ян-
варя 2012 года. В нем идет речь о налоговом вычете в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода работника в 40 000 руб. за налоговый период. Таким образом, с 2012 года вычет 400 руб. на работника не предоставляется, но вычеты 3 000 и 500 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков сохраняются (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В новой редакции изложен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, которым установлены стандартные налоговые вычеты на детей и порядок их предоставления. Сравним данные новшества с действовавшим в 2011 году порядком.

На кого распространяется стандартный налоговый вычет?

Старая редакция

Новая редакция

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на:

– каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

– каждого ребенка налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

Каков размер стандартного налогового вычета?

Старая редакция

Новая редакция

1 000 руб.

С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

– 1 000 руб. – на первого ребенка;

– 1 000 руб. – на второго ребенка;

– 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 3 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если он в возрасте до 18 лет является инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

С 1 января 2012 года:

– 1 400 руб. – на первого ребенка;

– 1 400 руб. – на второго ребенка;

– 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

– 3 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если он в возрасте до 18 лет является инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

Реально в 2011 году государство добавило в бюджеты семей, имеющих трое и более детей, 260 руб. на каждого ребенка. Аналогичный порядок сохранится и в 2012 году. Для тех, у кого один или двое детей, ничего не изменилось. По мнению законодателей, эти меры должны стимулировать рождаемость…

До какого возраста ребенка производится стандартный налоговый вычет?

Старая редакция

Новая редакция

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет

В настоящее время вычеты на интернов действующей редакцией НК РФ не предусмотрены.

Кому стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере?

Старая редакция

Новая редакция

Налоговый вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак

Налоговый вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак

Не изменилось положение о предоставлении налогового вычета в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

В новой редакции ст. 218 НК РФ нет положения об удвоении налогового вычета для детей-инвалидов, так как для них размер налогового вычета увеличен до 3 000 руб. начиная с 2011 года.

Какие документы должны подтверждать право на стандартный имущественный вычет?

Старая редакция

Новая редакция

Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети)

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети)

Осталось ли ограничение по доходам для предоставления стандартного налогового вычета на детей?

Как и раньше, налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Представляется целесообразным убрать данное ограничение совсем: доход в 280 000 руб. получается при зарплате чуть более 23 000 руб. в месяц. Средняя зарплата понемногу, но растет, в том числе и официальная ее составляющая.

Но законодатель на это не пошел. Хотя и отмена порогового значения вряд ли дала бы ожидаемый эффект.

Изменился ли период предоставления стандартного налогового вычета на детей?

Период предоставления стандартного налогового вычета на детей также не изменился, в текст добавлено уточнение для усыновителей. То есть уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет или 24 лет (учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, студенты, курсанты) или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

В связи с отменой налогового вычета 400 руб. налогоплательщику, который имеет право на вычеты, установленные пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (3 000 и 500 руб.), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, то есть 3 000 руб.

Особое внимание хотелось бы обратить на порядок вступления в силу данных новшеств.

Согласно ст. 5 Федерального закона №330‑ФЗон начинает действовать 1 января 2012 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1‑го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых установлен иной срок вступления их в силу.

При этом новые положения по стандартным вычетам на детей вступили в силу со дня официального опубликования Федерального закона №330‑ФЗ – 22 ноября 2011 года. Действие положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона №330‑ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие
с 1 января 2011 года.

Таким образом, после 22 ноября 2011 года бухгалтер должен пересчитать НДФЛ тем работникам, которые имеют право на получение стандартных налоговых вычетов на детей в размере 3 000 руб., то есть у кого трое и более детей или дети-инвалиды. Пересчитывать НДФЛ надо с 1 января 2011 года.

Кроме этих категорий работников с 1 января 2011 года нужно пересчитать НДФЛ сотрудникам, имеющим детей – выпускников медицинских вузов, проходящих интернатуру, и сотрудникам, являющимся усыновителями.

Другие изменения в порядке исчисления НДФЛ

Поскольку бухгалтер должен быть в курсе всех изменений в налоговом законодательстве, особенно касающихся исчисления и уплаты НДФЛ, кратко остановимся на остальных новшествах, внесенных Федеральным законом № 330‑ФЗ в гл. 23 НК РФ.

Согласно внесенным в п. 3 ст. 217 НК РФ изменениям с 1 января 2012 года обложению НДФЛ подлежат:

– суммы выплат в виде выходного пособия;

– средний месячный заработок на период трудоустройства;

– компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Ряд изменений, вступающих в силу 1 января 2012 года, направлен на совершенствование правоприменительной практики обложения НДФЛ доходов по операциям РЕПО в части особенностей расчета налоговой базы по данным операциям. Изменения внесены в ст. 214.3 НК РФ.

От НДФЛ, помимо пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, освобождаются также пенсионные накопления в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица (п. 48 ст. 217 НК РФ). Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Изменения, внесенные в п. 3 ст. 210 и пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, позволяют налогоплательщикам, получающим пенсии, при отсутствии у них в налоговом периоде доходов, облагаемых по ставке 13%, перенести остаток имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Данная норма применяется с 1 января 2011 года.

Одним из важнейших новшеств, которые внесены Федеральным законом №330‑ФЗ, является признание безнадежными к взысканию и подлежащими списанию:

– недоимки по налогам (сборам) (в том числе отмененным), образовавшейся у физических лиц по состоянию на 1 января 2009 года;

– задолженности по пеням, начисленным на указанную недоимку;

– задолженности по штрафам, числящейся за физическими лицами по состоянию на 1 января 2009 года.

Такое списание производится в отношении указанных задолженностей в случае, если налоговый орган утратил возможность взыскания в связи с истечением установленного срока:

– направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа;

– подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора) – физического лица;

– предъявления к исполнению исполнительного документа.

Обратите внимание:

Указанная норма не применяется в отношении недоимки по налогам (сборам), уплачиваемым физическими лицами в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности или занятием частной практикой.

Федеральный закон №330‑ФЗтакже устанавливает, что решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом. Перечень документов для принятия решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании и порядок списания утверждаются ФНС. Требование представления документов, подтверждающих наличие оснований для списания задолженностей, от налогоплательщиков (плательщиков сборов) – физических лиц не допускается.

Данное положение начнет действовать с 1 января 2012 года.