 Налог на прибыль Реализацией товаров, в соответствии со ст.39 Налогового кодекса признается передача права собственности на товары на возмездной основе. В соответствии с п.3 ст.248 Налогового кодекса, доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются вместе с доходами, полученными в рублях. Они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности и/или на отчетную дату, в зависимости от того, какое событие наступило раньше (п.8 ст.271 НК РФ). Возникающие курсовые разницы будут отражаться:
Положительные - в составе внереализационных доходов в (п.11 ст.250 НК РФ).
Отрицательные – в составе внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).
Момент перехода права собственности на экспортируемые товары определяется условиями внешнеторгового договора. В случае, если в договоре этот пункт отсутствует, то руководствоваться следует международными правилами - базисными условиями поставки товаров Инкотермс. Обратите внимание: в международной практике момент перехода права собственности связывают с переходом рисков гибели и повреждения товаров, поэтому правилами Инкотермс регламентируется как раз переход рисков от продавца к покупателю. Именно эту дату следует рассматривать, как дату перехода права собственности. Расходы по экспортным операциям признаются в соответствии с 252 ст. Налогового кодекса тогда, когда они уменьшают полученные от этих операций доходы. НДС при реализации товаров на экспорт При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, независимо от того, куда экспортируются товары, применяется ставка НДС 0% в соответствии с пп.1 п.1 ст. 164 Налогового Кодекса. Обязательным условием применения налоговой ставки 0% является предоставление пакета документов, подтверждающих факт экспорта. Перечень таких документов устанавливается 165 ст. Налогового Кодекса. Продавцам, реализующим товар на экспорт, необходимо представить следующий комплект документов (п.1 ст. 165 НК РФ):
Копия или оригинал контракта налогоплательщика, заключенного с иностранной компанией на поставку товара на экспорт.
Таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов РФ о выпуске товаров в режиме экспорта и об убытии товаров.
Копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов РФ об убытии, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ. Эти документы могут не предоставляться только в случае вывоза товаров через трубопроводы или по линиям электропередачи. В остальных случаях предоставляется:
При вывозе товаров через морские порты:
Копия поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни РФ.
Копия коносамента, морской накладной, любого документа подтверждающего факт приема к перевозке экспортного товара с указанием в графе «Порт разгрузки» места, находящегося за пределами территории РФ.
При вывозе товаров через границу РФ в государство-член ТС, в случае отмены на этой границе таможенного контроля:
Копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками производившего таможенное оформление таможенного органа РФ.
При вывозе товаров воздушным транспортом:
Копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами РФ.
Если погрузка товаров и их таможенное оформление при вывозе товаров судами осуществляются вне региона деятельности пограничного таможенного органа, для подтверждения вывоза товаров за пределы РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией:
Копия поручения на отгрузку грузов с отметкой "Погрузка разрешена" таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а также с отметкой таможенного органа РФ места убытия, подтверждающей вывоз товаров за пределы РФ.
Копия коносамента, морской накладной, любого документа подтверждающего факт приема к перевозке экспортного товара, с указанием в графе "Порт разгрузки" места, находящегося за пределами РФ (и иных территорий, под ее юрисдикцией).
Если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, предоставляются:
Контракт (или его копия), заключенный с резидентом особой экономической зоны.
Копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны, выданная федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по управлению особыми экономическими зонами, или его территориальным органом.
Таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в свободную таможенную зону.
При ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами этой зоны под процедуру экспорта:
таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в соответствии с заявленной процедурой, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и операций при оформлении товаров в соответствии с процедурой свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона. При ввозе в портовую особую экономическую зону товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенную процедуру экспорта:
Копия или оригинал контракта налогоплательщика, заключенного с иностранной компанией на поставку товара на экспорт.
Продавцам, реализующим товар на экспорт через комиссионера (поверенного, агента) по соответствующим видам договоров, необходимо кроме вышеуказанных, представить следующие документы (п.2 ст. 165 НК РФ):
Оригинал или копия договора комиссии/поручения/агентского договора налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом.
Копия или оригинал контракта лица, осуществляющего поставку товаров по поручению налогоплательщика, с иностранной компанией на поставку товара на экспорт (в случае наличия, предоставляется вместо контракта налогоплательщика с иностранной компанией на поставку товара на экспорт).
Кроме вышеуказанных документов, организациям, осуществляющим экспортные операции на территории ТС, нужно предоставить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно составляется по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией с отметкой налогового органа об уплате (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов ТС) в соответствии с пп.3 п.2 указанного Протокола. Обратите внимание: налогоплательщикам, осуществляющим экспорт товаров в рамках ТС важно помнить, что представленные ими сведения должны соответствовать данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств - членов ТС обмена информацией. В случае выявления расхождений, налоговый орган может взыскать косвенные налоги и пени в порядке и размере, предусмотренном законодательством государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары. Обмен информации между налоговыми органами государств-членов ТС происходит в соответствии с Протоколом «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ТС об уплаченных суммах косвенных налогов». Налоговые органы стран ТС обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств - членов ТС и налоговых льготах, в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Документы, подтверждающие факт экспорта, необходимо предоставлять вместе с для подтверждения ставки НДС 0% и налоговых вычетов, связанных с экспортными операциями. Организация должна самостоятельно установить учетной политикой для целей налогообложения порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров на экспорт, облагающейся по ставке 0% (п. 10 ст.165 НК РФ). Обратите внимание: ведение раздельного учета НДС, принимаемого к вычету с товаров/работ/услуг, относящихся к экспортным операциям обязательно в соответствии с положениями ст.165 НК РФ. В случае отсутствия такого учета организация несет налоговые риски. На сбор документов компании отводится 180 дней, этот срок считается начиная:
с даты отгрузки (передачи) товаров в соответствии с п.3 ст.1 Протокола о косвенных налогах ТС. Датой отгрузки признается дата первого составленного обязательного первичного документа, оформленного на покупателя (первого перевозчика).
со дня проставления таможенными органами на перевозочных документах отметки, свидетельствующей о помещении товаров под процедуру экспорта (или под процедуру свободной таможенной зоны) в соответствии с п.9 ст. 165 НК РФ.
Если компания успела собрать документы в срок, то НДС по ставке 0% начисляется последним днем квартала, в котором был собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ). Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих документов компании не удалось, то начисляется НДС по ставкам 10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной организации. Если впоследствии организация соберет полный комплект документов, то она имеет право на возмещение уплаченного НДС после проведения камеральной проверки. В 2011 году в 165 статью были внесены некоторые изменения, облегчающие жизнь налогоплательщика: из перечня подтверждающих экспорт документов исключена выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранной организации за реализованные товары. Исключение документа, подтверждающего оплату экспортных товаров, означает, что компании, которые ранее были вынуждены начислять НДС в связи с отсутствием оплаты от покупателей в течении 180 дней, теперь могут применять ставку 0%, что снизит их налоговую нагрузку. Обратите внимание: в пп.2 п.2 Протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС», выписка банка поименована, как необходимый документ, подтверждающий факт экспорта. Однако, пп.5 п.2 этого же Протокола позволяет не предоставлять те документы, непредставление которых следует из законодательства государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары. |
