 первичные документы; - технологические особенности производства не позволяют передавать продукцию иным способом. Так, фирма участвовала в двух разных налоговых спорах и выиграла их (пост. ФАС ВВО от 10.06.2008 № А82-4718/2007-27, от 18.02.2008 № А82-14907/2006-27). Судьи указали, что технологический процесс производства предусматривает упаковку продукта в бочки-кеги. Поставка в такой таре является именно реализацией продукции, а не операцией по передаче бочек-кег в залог. Поэтому соблюдены все условия для получения вычета по НДС, уплаченного поставщику тары при ее приобретении. В другом постановлении (пост. ФАС ВВО от 14.07.2011 № А29-8379/2010) указано, что поскольку многооборотная тара используется в процессе, который формирует оборот по реализации, то она предназначена для деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Арбитры также делают вывод, что залоговая цена тары по договорам поставки и цена ее приобретения являются самостоятельными и не связаны друг с другом. Поэтому признание тары залоговой, установление факта возврата или невозврата тары не влияют на право фирмы получить налоговый вычет по НДС с операций по ее приобретению (пост. Одиннадцатого ААС от 16.08.2011 № 11АП-7781/11). Налоговый кодекс не содержит норм, в которых сказано, что фирма не вправе применить налоговые вычеты по «входному» НДС при приобретении тары. Норма пункта 7 статьи 154 Налогового кодекса регулирует частный случай определения налоговой базы по НДС при реализации продукции в многооборотной таре, имеющей залоговые цены. База определяется именно по продукции, а не по таре. Эта норма не отменяет действие условий применения вычетов по НДС (ст. 169, 171, 172 НК РФ). Таким образом, при использовании фирмой в своей деятельности многооборотной тары она вправе получить вычет «входного» НДС с операций по ее приобретению в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Пример Фирма продает продукты питания оптовым компаниям. Для доставки товаров до покупателя используются палеты. Их закупают у стороннего производителя по цене 236 руб. за штуку (в т. ч. НДС — 36 руб.). Согласно условиям договора поставки покупателю они передаются как залоговая тара по залоговой цене 236 руб. со сроком возврата 20 дней. Закуплено 100 палет на общую сумму: 236 руб. х 100 шт. = 23 600 руб. ДЕБЕТ 41-3 КРЕДИТ 60 – 23 000 руб. — палеты отражены в учете; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 3600 руб. — отражен НДС со стоимости палет; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 23 600 руб. — палеты оплачены поставщику; ДЕБЕТ 68 субсчет « по НДС» КРЕДИТ 19 – 3600 руб. — НДС со стоимости палет принят к вычету. Фирма продала товар на 30 палетах. Стоимость переданной тары: 30 шт х 236 руб. = 7080 руб. ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41-3 – 7080 руб. — тара передана покупателю. В расчет базы по НДС не включаются залоговые цены многооборотной тары, если указанная тара подлежит возврату продавцу. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 7080 руб. — получены денежные средства в виде залога; ДЕБЕТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – 7080 руб. — отражена сумма обеспечения в виде залога у залогодержателя. Палеты были возвращены через 10 дней. В расчетных документах цена палет указана отдельной строкой, без включения их стоимости в продажную цену товара. ДЕБЕТ 41-3 КРЕДИТ 76 – 7080 руб. — тара возвращена покупателем; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 7080 руб. — перечислены деньги, полученные ранее в виде залога; КРЕДИТ 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – 7080 руб. — списана сумма ранее полученного обеспечения в виде залога. Мнение: Анна Белинская, эксперт-методолог компании Intercomp Global Services Готовьтесь к налоговым спорам В Налоговом кодексе нет отдельных положений о возможности принятия к вычету НДС при покупке многооборотной тары. Фирме придется опираться на разъяснения представителей государственных органов, арбитражную практику и готовиться к налоговым спорам. Решения судей противоречивы. Некоторые отрицают возможность принятия НДС к вычету, если тара возвращается покупателем (пост. ФАС ВВО от 08.10.2009 № А28-753/2009-13/21). Такой же точки зрения придерживаются и налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093454). Основанием для отказа служит утверждение, что тара используется в залогово-обменных операциях и не предназначена для реализации (п. 7 ст. 154 НК РФ). Однако в последнее время арбитры все чаще встают на сторону компаний. Нужно только доказать, что тара используется в процессе реализации. Так, емкости, предназначенные для транспортировки и хранения товара, были определены как основные средства (пост. ФАС ВВО от 10.06.2008 № А82-4718/2007-27). Поэтому суд признал правомерность принятия к вычету НДС с первоначальной покупки бочек. В другом решении была доказана последующая продажа возвратной тары покупателю (пост. ФАС ВВО от 14.07.2011 № А29-8379/2010). |
