 Минфин России считает, что, если между предоплатой и отгрузкой прошло не более пяти дней, счет-фактуру на полученный аванс можно не выставлять. Между тем такая точка зрения не соответствует налоговому законодательству и позиции ФНС России. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.10.11 № 03-07-14/99)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 12.10.11 № 03-07-14/99
НАЛОГОВЫЕ ПРАВИЛА ПО МИНФИНУ
В комментируемом письме рассмотрен порядок выставления счетов-фактур при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров в случае, когда отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней считая со дня получения аванса. По мнению главного финансового ведомства, в таких случаях выставлять счет-фактуру покупателям не требуется. Причем эта точка зрения высказана безотносительно к тому, в каком налоговом периоде произведена отгрузка: в том же или в следующем. Данная позиция уже была озвучена Минфином России в письме от 06.03.09 № 03-07-15/39. В нем финансовое ведомство также говорило, что счет-фактуру выставлять не следует. Как видно, чиновники сохранили свою прежнюю позицию. Правда, комментируемое письмо содержит стандартную оговорку о том, что оно имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налоговым органам и налогоплательщикам руководствоваться нормами налогового законодательства в их собственном понимании. СЛЕДУЕМ КОДЕКСУ
Мы считаем, что данные разъяснения Минфина России не соответствуют нормам налогового законодательства. Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы. Пункт 3 статьи 168 НК РФ, предусматривая обязанность продавца по выставлению счета-фактуры в связи с получением предоплаты, не ставит ее в зависимость от даты последующей отгрузки. Аналогичного мнения придерживается и ФНС России. В письме от 10.03.11 № КЕ-4-3/3790 налоговая служба разъясняла, что, даже если отгрузка товаров производится налогоплательщиком в течение пяти календарных дней после получения за нее предоплаты, счета-фактуры на аванс оформляются в двух экземплярах (как при получении предоплаты, так и при отгрузке товаров). Этот порядок применяется вне зависимости от того, в од-ном или в разных налоговых периодах поступил аванс и произведена отгрузка. Судебной практики по данному вопросу пока нет.
ПОСЛЕДСТВИЯ
Рассмотрим, к чему приведет следование комментируемому письму Минфина России. Если отгрузка и оплата произведены в одном налоговом периоде, то отсутствие «авансового» счета-фактуры дополнительной налоговой нагрузки ни для продавца, ни для покупателя не порождает. По-иному складывается ситуация, когда отгрузка происходит в следующем квартале. В этом случае для по-купателя право на вычет НДС переносится на квартал. В условиях тотального дефицита денежных средств бюджету такая отсрочка по вычету выгодна, а вот налогоплательщику-покупателю нет. В выигрыше также окажутся продавцы: не выдавая счет-фактуру на полученную от покупателя предоплату, они экономят время и бумагу на его оформление, а также расходы на его доставку (например, на почтовую пересылку). Необходимо также помнить, что отсутствие авансовых счетов-фактур у покупателя формально образует состав налогового правонарушения по статье 120 НК РФ. Поэтому покупателю, не имеющему «авансовых» счетов-фактур, грозят штрафы: 15 тыс. руб. – за нарушение в пределах одного квартала, 30 тыс. руб. – если нарушение будет выявлено в двух и более кварталах. Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №22, ноябрь 2011 г. |
