 Расчеты без денег - учет без проблем" (лектор – А.М. Рабинович), который был проведен издательством «Главная книга». Я полагаю, что зачет - один из самых распространенных способов прекращения обязательств. В чем состоит его суть? Если у организаций есть встречные однородные требования с наступившим сроком исполнения, то они могут быть прекращены зачетом. Для этого достаточно заявления одной стороны. Но обычно зачет оформляется двусторонним документом после сверки взаимных расчетов организаций. Если же вы решили ограничиться лишь направлением заявления о зачете своему контрагенту, обязательно позаботьтесь о подтверждении получения вашего заявления. Отправьте свое заявление почтой с уведомлением о вручении и лучше ценным письмом с описью вложения. Так вы избавите себя от лишних споров с контрагентом. Как я уже сказал, для зачета требования должны быть однородными. Это условие касается предмета требования, которым могут быть деньги, товары, услуги. В то же время нет препятствий для зачета однородных требований по разным договорам. Это означает, что ваш долг по оплате товара может быть зачтен в счет любого денежного долга продавца этого товара перед вами. В том числе долга по уплате договорных штрафов или процентов за пользование заемными деньгами. А вот зачет денежного долга в счет обязательства поставить товар невозможен. Проводить зачет имеющегося требования в счет будущего нельзя. Также зачет невозможен, если истек срок исковой давности по требованию, о чем должник заявил кредитору. Пример. Возможность зачета в зависимости от срока возникновения требования ООО "Скрепка" отгрузило ОАО "Кнопка" товар, который должен был быть оплачен 10.10.2011, но оплачен не был. ООО "Скрепка" взяло у ОАО заем, который в срок не вернуло. 11.10.2011 ОАО "Кнопка" предложило провести зачет.
Варианты срока
возврата займа
Возможность зачета
на 11.10.2011
Обоснование
05.10.2011
Возможен
К моменту зачета оба
требования существуют и не
прошел срок исковой давности
15.12.2011
Невозможен
К моменту зачета срок возврата
займа не наступил
09.10.2008
Невозможен
К моменту зачета истек срок
исковой давности, и ООО
"Скрепка" об этом заявило
Очевидно, что взаимные требования на разные суммы зачитываются на меньшую из них. Я вам должен 100 рублей, а вы мне 80, значит, зачет возможен только на 80. А 20 рублей останутся за мной. Соглашение или заявление о зачете будет и первичным, и расчетным документом. Поэтому не забудьте выделить в нем сумму НДС. Бухгалтерский учет зачета никаких сложностей не представляет. Нужно лишь сделать проводку 66 - 62, 60 - 62 и т. д. В части НДС я бы хотел обратить ваше внимание лишь на такой момент. Кодекс допускает вычет НДС, уплаченного с аванса, когда договор расторгается и продавец возвращает предоплату покупателю. Минфин выступает против вычета, если аванс был зачтен, например, в счет оплаты другого договора, а не возвращался деньгами. Хотя ранее Минфин не увидел оснований для отказа в вычете организациям, когда они зачли авансы друг друга, посчитав суммы предоплаты возвращенными. Такое мнение высказано ведомством в Письме от 22.06.2010 N 03-07-11/262. А суды проблем с вычетом не видят. Так, возможность вычета при зачете аванса подтвердили ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.08.2010 N А21-11991/2009, ФАС Центрального округа в Постановлении от 26.05.2009 N А48-3875/08-8 и Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 08.10.2008 N 18АП-6628/2008. Никаких трудностей в налогообложении прибыли нет. Допустим, вы отгрузили товар покупателю, учли доходы от реализации и связанные с ней расходы. Последующий зачет долга покупателя в счет имеющегося вашего долга перед ним налоговых последствий не влечет. Конечно, это касается организаций, применяющих метод начисления. Но в основном именно так все и работают. Пример. Учет зачета взаимных требований Организация "Элитные пуфики":
приобрела у ООО "СырьеМое" обивочную ткань стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);
продала ООО "СырьеМое" кресла на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.) себестоимостью 17 700 руб. Организации договорились зачесть задолженности в размере 35 400 руб.
У организации "Элитные пуфики" эти операции отражаются так. Бухгалтерский учет.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Оприходована ткань
10
60
50 000
(59 000 руб. -
9000 руб.)
Отражен предъявленный НДС
19
60
9 000
Принят к вычету
предъявленный НДС
68
19
9 000
Признана выручка от
реализации кресел
62
90
35 400
Списана себестоимость
реализованных кресел
90
43
17 700
Начислен НДС
90
68
5 400
Задолженность перед
поставщиком частично
зачтена
60
62
35 400
Налоговый учет.
Наименование
операции
Классификация
дохода/расхода
Сумма
Оправдательный
документ
Отражена выручка
от продажи
кресел
Доход от
реализации
30 000
(35 400 руб. -
5400 руб.)
Товарная
накладная
форма N ТОРГ-12)
Отражены расходы
на изготовление
кресел
Расходы,
связанные с
производством
17 700
Бухгалтерская
справка-расчет
Принята к учету
обивочная ткань
50 000
Товарная
накладная
(форма N ТОРГ-12)
Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2011, № 11
|
