 ЕНВД Письмо Минфина РФ от 18.08.2011 № 03‑11‑06/3/94 Вопрос о правомерности перевода на уплату ЕНВД деятельности по ремонту сантехники поступил в Минфин от аварийно-диспетчерской службы. Характер деятельности организации таков, что в рамках исполнения договоров по устранению аварийных ситуаций на инженерных сетях МКД, заключенных с УК и ТСЖ, принимаются заявки от населения. Их выполнение, как правило, предполагает устранение аварийных ситуаций на системах водоснабжения, водоотведения и отопления внутри квартир, обслуживаемых МКД (ликвидацию засоров канализации, замену смесителей, сифонов кранов, гибких шлангов, деталей смывных бачков и т. д.). При этом работы, выполняемые на общем имуществе, оплачиваются УК и ТСЖ, а работы, которые проводятся внутри квартир, – населением с помощью внесения наличных денежных средств в кассу. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД вводится в отношении деятельности в сфере оказания бытовых услуг, которые распознаются в качестве таковых в соответствии с ОКУН (утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163). В свою очередь, с 01.04.2011 Приказом Росстандарта от 23.12.2010 № 1072‑ст внесен ряд изменений и поправок, в частности, в раздел 010000 «Бытовые услуги» ОКУН. Так, указанный раздел дополнен новым видом услуг – «Услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования» (код 016317). При этом согласно разъяснению Росстандарта в данную группировку включаются внутриквартирные услуги по установке, ремонту и обслуживанию конкретного сантехнического оборудования (ванн, раковин, моек, умывальников и др.). Признаками того, что аварийно-диспетчерская служба в описанной ситуации оказывает именно бытовые услуги населению, являются: – заказ этих услуг со стороны граждан исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности; – оплата услуг за счет граждан, а не УК и ТСЖ. Данное положение вещей полностью соответствует нормам ст. 730 ГК РФ о бытовом подряде и Правилам бытового обслуживания населения в РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1025. Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг физическим лицам по установке, ремонту и обслуживанию сантехнического оборудования (ванн, раковин, моек, умывальников и др.), осуществляемая на основе договоров бытового подряда, может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг и переведена на уплату ЕНВД, причем только с 01.07.2011. Дело в том, что поправки, внесенные в ОКУН, привели к изменению налоговых обязательств по ЕНВД. Следовательно, согласно ст. 5 НК РФ они вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1‑го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Приказ Росстандарта № 1072‑ст был опубликован в ИУС «Национальные стандарты» в марте 2011 года. Получается, что организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания «новых» бытовых услуг, обязаны перейти на уплату ЕНВД с III квартала 2011 года. Налогообложение аналогичной деятельности в рамках оказания
услуг организациям должно осуществляться в соответствии с общим или упрощенным режимом налогообложения. Услуги, связанные с устранением аварийных ситуаций на инженерных сетях МКД (в частности, услуги по устранению аварийных ситуаций на системах водоснабжения, водоотведения и отопления), следует относить к услугам, предусмотренным разделом 040000 «Жилищно-коммунальные услуги» ОКУН, которые не включаются в состав бытовых услуг и не подлежат переводу на спецрежим в виде ЕНВД. Взыскание долга и момент признания дохода Письмо Минфина РФ от 16.08.2011 № 03‑03‑06/1/490 Организация обращается в арбитражный суд с иском о взыскании с контрагента сумм неосновательного обогащения и процентов за пользование чужими денежными средствами. Правовые нюансы данного вопроса мы рассмотрели в прошлом номере журнала (см. статью М. О. Денисовой «Долг перед РСО: пределы ответственности абонента», стр. 25). В указанном письме речь идет о признании в целях начисления налога на прибыль присужденных судом к взысканию сумм. Согласно позиции чиновников компаниям, в пользу которых взыскиваются суммы неосновательного обогащения и соответствующие проценты, следует руководствоваться п. 3 ст. 250 НК РФ, согласно которому в составе внереализационных доходов отражаются доходы в виде признанных или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Если организация применяет метод начисления, в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ дата получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) определяется как дата признания указанных сумм должником либо дата вступления в законную силу решения суда. На основании перечисленных норм финансисты сделали вывод, что именно на дату вступления в законную силу решения суда налогоплательщик обязан отразить в составе внереализационных доходов сумму неосновательного обогащения, присужденную судом к взысканию с ответчика. Редакция журнала предостерегает от применения данного разъяснения в полном объеме, поскольку полагает, что в отношении признания сумм неосновательного обогащения подобное утверждение некорректно. Так, из содержания ст. 1102 ГК РФ можно сделать вывод, что неосновательным обогащением считается имущество, приобретенное или сбереженное без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований. Таким образом, если допустить, что организация взыскивает в судебном порядке с контрагента задолженность, возникшую в результате, например, оказания ему коммунальных услуг, совершенно очевидно, что при применении метода начисления для целей налогообложения прибыли у организации возникает доход, причем в периоде реализации услуг. Тот факт, что их стоимость впоследствии взыскивается с должника согласно решению суда, на порядок налогообложения не влияет. Земля под бывшим общежитием Письмо Минэкономразвития РФ от 06.07.2011 № Д23-2856 Правовой режим имущества, находящегося в общем пользовании собственников помещений, расположенных в подобных жилых домах, действующим законодательством прямо не урегулирован. Мин-экономразвития, проанализировав положения гражданского и жилищного законодательства, посчитало возможным применить к правоотношениям, связанным с оформлением прав на земельные участки, занятые домами, с которых снят статус общежитий, положения действующего законодательства, установленные для правоотношений, связанных с оформлением прав на земельные участки, занятые МКД (по аналогии). Во-первых, в силу ст. 16 ЖК РФ комната отнесена к жилым помещениям, являющимся частью жилого дома или квартиры. Во-вторых, ст. 42 ЖК РФ предусмотрено возникновение права общей долевой собственности на общее имущество в МКД у собственника комнаты в коммунальной квартире, находящейся в данном доме. В-третьих, согласно п. 1 ст. 6 ГК РФ, если отношения прямо не урегулированы законодательством или соглашением сторон и отсутствует применимый к ним обычай делового оборота, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, применяется гражданское законодательство, регулирующее сходные отношения (аналогия закона). Книга учета доходов и расходов не заверена в налоговом органе Письмо ФНС РФ от 16.08.2011 № АС-4-3/13352@ Согласно разъяснению ФНС данное деяние не наказуемо, поскольку нарушение обязанности заверения в установленном порядке книги в налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета и, следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 НК РФ. В целом виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены гл. 16 НК РФ. Так вот, нарушение срока заверения в налоговом органе книги не образует объективную сторону состава налоговых правонарушений, приведенных в указанной главе. |
