 Порядок возврата работнику излишне удержанной суммы НДФЛ с 1 января 2011 года изменился. Кто именно и когда должен возвращать налог? Как производить зачет? Последние разъяснения чиновников помогут разобраться.
Что изменилось Напомним: статья 231 Налогового кодекса РФ была изменена Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ. Новая редакция действует с начала нынешнего года. Казалось бы, корректировок немного, но вопросы все же возникают, поскольку четкого механизма для всех ситуаций предусмотреть в кодексе невозможно. И пока время еще есть (налоговый период по НДФЛ – календарный год), бухгалтеру следует проверить налоговую базу и при необходимости внести соответствующие исправления.
Процедура возврата Основанием для возврата, как и прежде, является письменное заявление работника. Его форма произвольная, но для удобства строительная компания может разработать шаблон. В заявлении требуется заполнить банковские реквизиты счета физлица, на который нужно перечислить налог. Особенность в том, что с этого года НДФЛ можно вернуть только в безналичной форме – путем перевода денег на счет работника в банке. Возврат денег в наличной форме кодексом не предусмотрен. Это отмечают и специалисты Минфина России в письме от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31.
Кроме того, теперь установлено, что налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения данного факта. Раньше такого требования статья 231 Налогового кодекса РФ не содержала.
Возврат производится работодателем за счет сумм, подлежащих перечислению в бюджет как по конкретному человеку, так и с доходов иных работников (то есть за счет будущих перечислений налога на доходы физических лиц). Сделать это надо в течение трех месяцев со дня получения от работника соответствующего заявления. Если компания этот срок пропустит, ей придется уплатить работнику проценты. >|Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).||Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору (п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ).|<
Проверка налогового агента Может ли быть проведена проверка налогового агента? Ведь он плательщиком налога не является.
Да, проверка вполне законна. Дело в том, что налоговые агенты должны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Это установлено подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, в пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ прямо указано, что российские организации, от которых налогоплательщик получил подлежащие удержанию доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога. А раз есть обязанность, следовательно, правомерна и ответственность. Так, за неудержание или неперечисление (за неполное удержание и перечисление) в установленный срок сумм налога в бюджет строительную компанию налоговики могут оштрафовать. Размер штрафа – 20 процентов от суммы налога, которая должна быть уплачена.
Выявляют нарушение в ходе выездной налоговой проверки.
Обратите внимание: она может быть назначена не только по окончании года, но и в течение года. То есть выявить нарушение и доначислить НДФЛ (а также начислить пени и штрафы) налоговики вправе, проверив еще не законченный налоговый период. Недавно к такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 5 июля 2011 г. № 1051/11 по делу № А27-524/2010.
Основанием для этого послужило то, что уплата налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода предусмотрена в тех случаях, когда обязанность по уплате налога возложена на самих налогоплательщиков. Тогда как обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц не связаны с окончанием налогового периода (ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Так что компании в течение года необходимо тщательно проверять все расчеты по налогу и не допускать возникновения недоимки, соблюдая установленные для налоговых агентов обязанности.
В их числе (кроме уже названных) ведение учета начисленных доходов по каждому работнику, хранение документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога в течение четырех лет, предоставление требуемых для контроля документов налоговым органам и сообщение им о невозможности удержания налога (при возникновении таких ситуаций).
Но при этом не стоит забывать, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. >|Права и обязанности налоговых агентов определены в статье 24 Налогового кодекса РФ.| |
