 налог на прибыль, сняв расходы по использованным в производстве или реализованным ТМЦ, поскольку по документам отпущено или продано было что-то другое . А рыночную стоимость этого "чего-то другого" если и признают в расходах, то доначислят доход в той же сумме. Ведь у вас не будет документов, подтверждающих приобретение ТМЦ именно этого наименования, и есть риск, что проверяющие сочтут их излишками, выявленными, но не задокументированными при инвентаризации . И наконец, налоговики могут убрать из налоговых расходов все затраты, связанные с приобретением переименованных ТМЦ, - на транспортировку, хранение, посреднические услуги (если вы закупаете товары или материалы через посредника). А у экспортеров из-за несовпадения наименований приобретенного и затем вывезенного за границу товара могут возникнуть сложности с подтверждением нулевой ставки НДС. Впрочем, обычно подобные претензии удается отбить еще на стадии рассмотрения материалов проверки (подав возражения) или через подачу апелляционной жалобы в УФНС, хотя порой приходится и судиться с налоговиками . В отдельных случаях чиновники даже сами способны признать, что различия в наименованиях - не принципиальны . Судя по арбитражной практике, идти в суд вынуждены в основном экспортеры, которым в подобных ситуациях приходилось доказывать свое право на вычет и на возмещение НДС не в одной инстанции . Снижаем налоговые риски Нужно оформлять документы так, чтобы переименованные ТМЦ можно было однозначно идентифицировать как те же самые, что указаны в документах вашего поставщика. Ваши действия будут зависеть от того, как часто у вас возникает потребность изменить наименование поступающих ценностей: постоянно или лишь изредка. Переименовывать ТМЦ приходится постоянно: составляем таблицу соответствия наименований ШАГ 1. Закрепите приказом директора, что в целях надлежащего учета и контроля за использованием ТМЦ ваша организация ведет их учет под наименованиями, закрепленными во внутренней номенклатуре. ШАГ 2. Составьте и утвердите приказом директора: - внутреннюю номенклатуру ТМЦ; - таблицу соответствия каждого приведенного там наименования всем тем наименованиям, которые используют для этой позиции ваши поставщики, а также - отдельно - тем названиям, которые требуют указывать в документах покупатели. ШАГ 3. При приемке товара соотносите указанное в документах поставщика наименование с наименованием из внутренней номенклатуры и в соответствии с последним принимайте ТМЦ на учет. Многие бухгалтерские и складские программы позволяют легко автоматизировать этот процесс. ШАГ 4. Следите, чтобы документ, которым вы оформляете принятие к учету ТМЦ (приходный ордер М-4 на материалы или заменяющий его штамп на накладной, акт о приеме товара), был увязан с накладной поставщика. В форме приходного ордера М-4 есть графа, в которой указывают реквизиты накладной поставщика. В составляемый в произвольной форме акт о приеме товара вы можете добавить эту информацию самостоятельно. Таким образом вы подтвердите принятие на учет купленных ТМЦ под другим названием . На то, что это можно делать с помощью таблицы соответствия наименований, прямо указал Восьмой ААС . СОВЕТ Возвращая товары продавцу, придется указать в документах то их наименование, которое фигурировало в его накладной и счете-фактуре. В связи с этим в бухгалтерской программе это название лучше заносить примечанием в карточку товара. Тогда при возврате не придется "поднимать" бумажную накладную. Разовая необходимость: уходим от проблемы либо оформляем "связующий" документ Лучше всего, конечно, вовсе уйти от проблемы: еще на стадии заключения договора с поставщиком согласовать с ним подходящее вам или вашим покупателям наименование, которое он укажет в отгрузочных документах. Некоторые компании даже выдают поставщикам специально разработанную для этого памятку о том, как указывать в отгрузочных документах наименования товаров. Увы, поставщик может и не согласиться. Тогда на его документах сделайте отметку о том, что ТМЦ вы принимаете на учет под другим наименованием. В некоторых компаниях представителю поставщика даже предлагают подписать акт об идентичности наименований и подшивают его к накладной. В других вместо такого акта к накладной подшивают бухгалтерскую справку о том, что ТМЦ принимается к учету под другим наименованием, или акт "перевода" из одного наименования в другое (составляя его так же, как и при переводе из одних единиц измерения в другие). СОВЕТ Не нужно оформлять переименование товара для его продажи под другим названием как якобы проведенную переукомплектацию или доработку - это ошибка. Ведь на самом деле вы с товаром ничего не делаете. * * * Налоговикам сложнее проследить движение товара, который меняет название, по цепочке от поставщика к конечному покупателю, и у них возникают подозрения, что речь идет о разных товарах . Утверждение внутренней номенклатуры и таблицы соответствия наименований позволяет документально подтвердить, что это один и тот же товар, еще на стадии налоговой проверки или рассмотрения ее материалов в инспекции. -------------------------------- Постановления Двадцатого ААС от 30.06.2009 N А23-3030/08А-14-189; ФАС УО от 10.05.2011 N Ф09-2429/11-С3 п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания) п. 6 ПБУ 1/2008 " организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н п. 3, подп. "в" п. 6 Методических указаний п. 50 Методических указаний абз. 3 п. 50 Методических указаний п. 1 ст. 172 НК РФ подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ п. 20 ст. 250, п. 2 ст. 254 НК РФ Постановление ФАС СКО от 02.09.2008 N Ф08-5142/2008 Письмо Минфина России от 05.04.2006 N 03-03-04/1/320 Постановления ФАС ЗСО от 23.01.2008 N Ф04-449/2008(1058-А45-41); ФАС СЗО от 27.02.2008 N А56-1/2007, от 03.03.2008 N А56-8615/2005; ФАС МО от 07.06.2007 N КА-А40/4967-07 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; п. 1 ст. 252 НК РФ; Постановление Двадцатого ААС от 30.06.2009 N А23-3030/08А-14-189 Постановление Восьмого ААС от 15.07.2010 N А46-4842/2009 Постановление Седьмого ААС от 14.04.2008 N 07АП-1550/08 Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N19, 2011 |
