 По окончании сентября завершится очередной налоговый период по ЕНВД, а значит, нужно будет отчитаться по налогу и перечислить его в бюджет. О нюансах исчисления налога в сфере розничной торговли при наличии торговых залов – в статье. Порядок расчета налога Если компания торгует в розницу через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы, такая деятельность облагается ЕНВД (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Речь здесь идет о торговле через магазины и павильоны. Разумеется, налог уплачивается лишь при условии, что он введен на территории конкретного муниципалитета (п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Также для этого должно соблюдаться еще одно требование: торговая площадь зала не может превышать 150 кв. м (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
В отношении названного вида деятельности при расчете «вмененного» налога применяется физический показатель «площадь торгового зала». Показатель базовой доходности в данном случае составляет 1800 руб. в месяц с 1 кв. м площади (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Причем сумму налога определяют с учетом коэффициента-дефлятора и корректирующего коэффициента (п. 4 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Определяем площадь торгового зала В Налоговом кодексе РФ отсутствует понятие «торговый зал». Налоговики рекомендуют воспользоваться определением этого понятия, приведенным в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778@). В пункте 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99 сказано, что торговый зал – специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 27 июля 2011 г. № 03-11-06/3/87). Поэтому при заключении договора аренды помещения (или договора купли-продажи) есть смысл четко разграничить торговую площадь и иные площади (складские, подсобные, административно-бытовые и пр.). А вот в площадь торгового зала придется включить:
– часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей;
– площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин;
– площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
– площадь проходов для покупателей.
Обратите внимание: для исчисления «вмененного» налога берется площадь, фактически используемая для розничной торговли. Поэтому если часть площади компания сдает в аренду, то торговая площадь для исчисления ЕНВД в этом случае корректируется. Такое разъяснение привели финансисты в письме от 19 октября 2007 г. № 03-11-04/3/411. >|Обоснованием к такому расчету может быть договор аренды части площади торгового зала и соответственно инвентаризационные документы. При этом в них должна быть указана площадь торгового зала, которая непосредственно используется для ведения розничной торговли (письмо Минфина России от 19 октября 2007 г. № 03-11-04/3/411).|<
Определяем коэффициенты Во-первых, при расчете налога учитывается коэффициент-дефлятор К1. На 2011 год он установлен в размере 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519). Во-вторых, используется корректирующий коэффициент К2. Он устанавливается на местном уровне и определяется как произведение нескольких значений, влияющих на ведение предпринимательской деятельности. Например, может учитываться местонахождение магазина, категория товаров и т. п. Данный коэффициент округляют до трех знаков после запятой (п. 6, 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Рассчитываем налог ЕНВД – квартальный налог. Причем рассчитывают его по каждому виду деятельности и по каждому месту ее ведения отдельно. Сумма налоговой базы определяется как произведение базовой доходности за месяц на площадь торгового зала за каждый из трех месяцев квартала, умноженное на коэффициенты К1 и К2. Если в течение квартала площадь торгового зала менялась, ее изменение нужно учесть с начала месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). А сам налог составит 15 процентов от рассчитанной базы (ст. 346.31 Налогового кодекса РФ).
Причем сумму к уплате можно уменьшить, правда, не более чем вдвое (п. 2 ст. 342.32 Налогового кодекса РФ). Уменьшат налог суммы выплаченного заработка работникам, суммы страховых взносов с них (в пределах начисленных сумм), а также больничные, которые торговая фирма выплатила за свой счет. Разумеется, речь идет о расходах, которые понесены в рамках деятельности, по которой уплачивается налог.
Пример.
ООО «Ромашка» занимается розничной торговлей через магазин, площадь торгового зала которого составляет 60 кв. м. Это единственный вид деятельности компании. Помещение ООО «Ромашка» арендует. В сентябре 2011 года часть площади в размере 10 кв. м была сдана в субаренду. На территории района, в котором ведется торговая деятельность, установлен корректирующий коэффициент 0,8. Иных коэффициентов для ведения данного вида деятельности в городе не предусмотрено.
С июля по сентябрь 2011 года работникам была выплачена зарплата в размере 210 000 руб., перечислены страховые взносы в сумме 71 400 руб. В этом случае ЕНВД за III квартал 2011 года будет рассчитан следующим образом.
Налоговая база по «вмененному» налогу составит:
1800 руб/кв.м Ч (60 кв. м + 60 кв. м + 50 кв. м) Ч 1,372 Ч 0,8 = 335 866 руб.
Сумма исчисленного налога будет равна:
335 866 руб. Ч 15% = 50 380 руб. >|Все значения стоимостных показателей в декларации указывают в полных рублях. Значение менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасывается, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Это установлено пунктом 11 статьи 349.29 Налогового кодекса РФ.|<
Сумма расходов, которую можно учесть при определении налога, составила 281 400 руб. Однако налог можно уменьшить только на 50 процентов. Поэтому по итогам III квартала ООО «Ромашка» должно перечислить в бюджет 25 190 руб. (50 380 руб. Ч 50%).
Представление отчетности и уплата налога По итогам каждого квартала необходимо подать декларацию в инспекцию. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н.
Декларацию можно подать на бумаге (отвезти в инспекцию или отправить ценным письмом с описью).
Также налогоплательщикам разрешено представлять отчетность по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.
Оформление декларации При подготовке декларации на бумажном носителе нельзя распечатывать страницы с двух сторон (то есть каждая страница оформляется на отдельном листе). Также запрещено исправлять ошибки с помощью корректирующего или иного подобного средства.
Данные вносят слева направо начиная с первой (левой) ячейки. При указании кода ОКАТО в незаполненных ячейках (справа от значения кода) пишут нули. При указании ИНН организации в последних двух ячейках ставится прочерк.
Если декларацию составляют от руки, для этой цели можно использовать чернила синего, фиолетового или черного цвета.
При подготовке декларации за III квартал при оформлении титульного листа в строке «Налоговый период (код)» указывают число 23. Поскольку при розничной торговле деятельность ведется по местонахождению магазина или павильона, в строку «по месту учета (код)» вписывают 310.
При заполнении раздела 2 декларации «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» в строке «Код вида предпринимательской деятельности» указывают 07.
Сроки для сдачи отчетности и уплаты налога Срок для представления отчетности:
– по итогам I квартала – не позднее 20 апреля;
– по итогам II квартала – не позднее 20 июля;
– по итогам III квартала – не позднее 20 октября;
– по итогам VI квартала – не позднее 20 января.
Это следует из пункта 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
А вот перечислить налог нужно чуть позже, а именно не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. То есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября и 25 января соответственно (п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).
Важно запомнить ЕНВД уплачивают по итогам каждого квартала. Налог можно уменьшить на выплаченную зарплату, больничные и страховые взносы, но не более чем вдвое. Срок для представления декларации по итогам III квартала – не позднее 20 октября, а для перечисления налога – не позднее 25 октября.
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №9, сентябрь 2011 г. |
