 В Налоговый кодекс РФ внесены существенные поправки. В частности, уточнен порядок начисления налога на добавленную стоимость в случае, если цена товаров выражена в валюте. Определенные нюансы возникают и при расчете базы по налогу на прибыль. Изменения вступают в силу с 1 октября 2011 года. О них и поговорим… Порядок действий поставщика Итак, согласно договору, поставщик отгружает товары, стоимость которых установлена в иностранной валюте (условных единицах), пересчитывая цены в рубли по соответствующему курсу. А оплата производится в рублях по курсу валюты, действующему на дату перечисления денег. Причем, как правило, курсы валюты на дату отгрузки товаров и дату их оплаты не совпадают.
С 1 октября 2011 года статья 153 Налогового кодекса РФ дополнена новым пунктом 4. Теперь здесь четко сказано, что в случае, если сумма сделки выражена в валюте (а оплата предусмотрена в рублях), продавец определяет налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки товаров. И в дальнейшем при получении оплаты ее не корректирует. Из-за колебаний курсов в бухгалтерском учете поставщика возникают отрицательные или положительные курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). В налоговом учете аналогичные разницы называют суммовыми.
Остановимся на них подробнее.
Положительные разницы Положительная курсовая разница в бухучете образуется, если на дату оплаты товаров курс валюты выше, чем на дату их отгрузки. Положительная суммовая разница, возникающая при этом в налоговом учете, включается в состав внереализационных доходов фирмы (п. 11.1 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Причем, как следует из нового пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ, она признается с учетом НДС.
Пример 1.
Оптовая фирма ЗАО «Оптбыт» торгует бытовой техникой. Согласно договору, заключенному с покупателем (магазином ООО «Техно-Мир»), цены на товары выражены в евро, а оплата производится в рублях по курсу, действующему на дату перечисления денег.
В октябре оптовая компания отгрузила в адрес покупателя партию холодильников на сумму 236 000 евро, включая НДС (18%) – 36 000 евро.
Себестоимость товаров – 7 500 000 руб.
Магазин оплатил поставку в ноябре.
Предположим, что курс иностранной валюты был установлен:
– на дату отгрузки холодильников – 40 руб. за евро;
– на дату оплаты товаров – 45 руб. за евро.
Соответственно дебиторская задолженность магазина перед ЗАО «Оптбыт» составила:
– на дату отгрузки товаров – 9 440 000 руб. (236 000 EUR Ч 40 руб/EUR), включая НДС – 1 440 000 руб.;
– на дату оплаты холодильников – 10 620 000 руб. (236 000 EUR Ч 45 руб/EUR), включая НДС – 1 620 000 руб.
В учете оптовой фирмы делаются такие записи.
В октябре:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 9 440 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 440 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 7 500 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
В ноябре:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 10 620 000 руб. – получена оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 180 000 руб. (10 620 000 – 9 440 000) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем.
В налоговом учете положительная суммовая разница в размере 1 180 000 руб. включается в состав внереализационных доходов.
Отрицательные разницы Отрицательная курсовая разница в бухучете поставщика возникнет, если курс валюты, установленный ЦБ РФ в день оплаты товаров, ниже, чем курс, действовавший на дату их отгрузки. В налоговом учете отрицательные суммовые разницы относятся на внереализационные расходы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Эти разницы (как и положительные) признаются с учетом приходящегося на них НДС (новый п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ).
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что курс евро был установлен ЦБ РФ в следующих размерах:
– на дату отгрузки холодильников – 45 руб. за евро;
– на дату оплаты товаров – 40 руб. за евро.
Таким образом, дебиторская задолженность магазина перед ЗАО «Оптбыт» составила:
– на дату отгрузки товаров – 10 620 000 руб. (236 000 EUR Ч 45 руб/ EUR), включая НДС – 1 620 000 руб.;
– на дату оплаты холодильников – 9 440 000 руб. (236 000 EUR Ч 40 руб/EUR), включая НДС – 1 440 000 руб.
Бухгалтер ЗАО «Оптбыт» делает следующие записи.
В октябре:
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 10 620 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 620 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 7 500 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.
В ноябре:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 9 440 000 руб. – получена оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 62
– 1 180 000 руб. (10 620 000 – 9 440 000) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем.
Отрицательная суммовая разница в размере 1 180 000 руб. включается в состав внереализационных расходов. >|Суммовые разницы образуются только у тех компаний, которые ведут налоговый учет доходов и расходов методом начисления. При кассовом методе такие разницы не возникают.||Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы в счетах-фактурах также могут быть отражены в инвалюте (см., например, письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35). Но в Книге покупок покупатель регистрирует эти документы в рублях.|<
В ноябре:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 10 620 000 руб. – оплачены товары;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60
– 1 180 000 руб. (10 620 000 – 9 440 000) – отражена отрицательная курсовая разница.
В налоговом учете отрицательная суммовая разница (1 180 000 руб.) включается в состав внереализационных расходов.
Важно запомнить С 1 октября 2011 года действуют такие правила. Налоговую базу по НДС поставщик пересчитывает в рубли по курсу, действующему на дату отгрузки товаров. Покупатель определяет сумму вычета по курсу на дату оприходования ценностей. В дальнейшем (в момент оплаты) ни одна из сторон сделки никаких корректировок не делает. Положительные (отрицательные) суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных доходов (расходов) вместе с приходящимся на них НДС. Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №9, сентябрь 2011 г. |
