 Производственные предприятия, за исключением малых, должны применять ПБУ 18/02, выявлять и отражать в учете постоянные и временные разницы. Часть из них возникает по операциям с материально-производственными запасами. Именно на них мы и обратим внимание в этой статье. Изменение лимита стоимости основных средств В начале текущего года законодатели повысили до 40 000 руб. лимит стоимости объектов, относимых к основным средствам (амортизируемому имуществу). Причем в Налоговый кодекс РФ изменения были внесены с 1 января (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А вот положения ПБУ 6/01 об установлении предельного размера стоимости объектов, относимых к основным средствам, были скорректированы позже – приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н (далее – приказ № 186н). Его опубликовали в конце марта 2011 года и распространили его действие на период с 1 января. И из-за этого возникли проблемы.
В течение первого квартала предприятия не могли применять в бухгалтерском учете новый лимит 40 000 руб. и вынуждены были руководствоваться старыми положениями. То есть объекты стоимостью свыше 20 000 руб., но ниже 40 000 руб., приобретенные в период с января по март 2011 года, приходилось принимать в состав основных средств. В то же время в налоговом учете их стоимость единовременно списывалась в состав материальных расходов – в момент ввода в эксплуатацию (ст. 254 Налогового кодекса РФ).
В результате возникали налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства. Ведь в момент приемки объекта в налоговом учете признавались расходы в размере его стоимости, а в бухгалтерском учете затрат еще не было, так как объект включили в состав основных средств.
Затем по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете нужно было списывать соответствующую часть отложенного налогового обязательства, поскольку в налоговом учете эти расходы уже не возникали.
После опубликования приказа № 186н бухгалтерам пришлось вносить изменения в учетную политику и корректировать записи, сделанные после 1 января 2011 года до момента изменения включительно.
Хотя на самом деле и здесь были возможны варианты. Ведь установление лимита стоимости основных средств в бухгалтерском учете – это право, а не обязанность организации. То есть в принципе такой лимит можно было и не прописывать – и тогда все объекты, которые используются больше 12 месяцев, считались бы основными средствами вне зависимости от их стоимости и по ним следовало бы начислять амортизацию. Но это могло привести к увеличению количества объектов, в отношении которых возникают временные разницы и формируются ОНО.
К тому же сам лимит может быть установлен в любой сумме, не превышающей указанной в ПБУ 6/01 (в настоящее время – не более 40 000 руб.). Значит, в принципе можно было оставить на 2011 год те же положения, что и в прошлом году. И не менять в начале года учетную политику в части установления лимита стоимости основных средств. >|Если лимит в учетной политике был записан как 20 000 руб. и его так оставили, то никаких исправительных записей делать не нужно. Но в этом случае возникают временные разницы.||Резерв под снижение стоимости не создается по сырью, материалам и другим МПЗ, используемым при производстве готовой продукции, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.|<
Заметьте, организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.
Начисление резерва отражают в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». А по мере списания запасов, в отношении которых был создан резерв, или при повышении рыночных цен (в связи с чем отпадает необходимость в резерве) делают обратную проводку.
Итак, поскольку в бухгалтерском учете в связи с образованием такого резерва формируются прочие расходы, а в налоговом – такие операции вообще не отражают, возникают постоянные разницы:
– при его создании – постоянное налоговое обязательство;
– при списании (на прочие доходы) – постоянный налоговый актив.
Разницы в учете спецодежды Ну и наконец, отметим еще один нюанс, касающийся спецодежды как разновидности МПЗ.
Дело в том, что при организации бухгалтерского учета данных объектов нужно руководствоваться особыми правилами. Они изложены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).
А именно: единовременно списать стоимость спецодежды на расходы можно лишь в том случае, если срок ее эксплуатации не превышает 12 месяцев. Если же она предназначена для использования в течение более длительного периода, например теплую спецодежду можно носить три года, ее стоимость следует списывать линейным методом равномерно в течение срока эксплуатации. Для этих целей предусмотрен специальный механизм учета: в момент передачи спецодежды в эксплуатацию ее стоимость переносится «внутри» счета 10 «Материалы».
С кредита субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» в дебет субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». А затем ежемесячно равными долями списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат (например, счета 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы»).
В налоговом учете стоимость спецодежды единовременно включают в состав материальных расходов в момент ее передачи в эксплуатацию вне зависимости от срока использования (ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Поэтому опять-таки возникает налогооблагаемая временная разница и бухгалтер должен сформировать отложенное налоговое обязательство и впоследствии его списывать.
Важно запомнить При учете материально-производственных запасов могут возникнуть разницы, связанные с формированием их первоначальной стоимости, использованием разных методов оценки при списании, формированием резерва под снижение стоимости, а также по спецодежде. М Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №9, сентябрь 2011 г. |
