Как отражать операции с электронными деньгами по новым правилам

В июне 2011 года Президент РФ подписал Федеральный закон от 27 июня 2011 г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон № 161-ФЗ). Он вступает в силу 29 сентября 2011 года. Сразу успокоим: никаких революционных изменений этот документ не содержит. Скорее, он узаконил давно уже сложившуюся на рынке практику расчетов электронными деньгами.

Если ваша компания на «упрощенке»

Статья будет в равной мере полезна компаниям, применяющим как общую, так и упрощенную систему налогообложения.

Что в новом законе понимается под электронными деньгами? По сути это эквивалент реальных денежных средств. Электронные деньги обращаются только внутри конкретной ЭПС — электронной платежной системы (самые известные из них WebMoney, Яндекс-деньги и т. д.). Но деньгами в том смысле, который заложен в пункте 1 статьи 140 Гражданского кодекса РФ, они не являются. И превратить их в рубли можно только выведя из платежной системы.

Закон № 161-ФЗ ввел единообразие в понимание электронных денег. Пункт 18 статьи 3 Закона № 161-ФЗ определяет их как средства, предоставленные платежной системе, чтобы исполнить денежные обязательства владельца перед контрагентами. Значит, с точки зрения Закона № 161-ФЗ при переводе денег в ЭПС меняется только их форма, а сущность остается прежней.

Отталкиваясь от этого базового принципа, рассмотрим основные правила учета операций с электронными деньгами.

Как учесть перевод денег с расчетного счета в платежную систему

Для расчетов электронными деньгами нужно открыть специальный счет — «электронный кошелек» — в какой-либо из платежных систем, заключив с ней соответствующий договор. При этом пункт 7 статьи 10 Закона № 161-ФЗ требует, чтобы компания или предприниматель прошли идентификацию в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов...». Исходя из статьи 7 этого Закона, у клиента требуют некоторые сведения. Например, ИНН, государственный регистрационный номер, место государственной регистрации, адрес. Если не сообщить этих сведений, счет в ЭПС не откроют.

Как упростить работу

Если ваша компания открывает новый счет (не в ЭПС, а в обычном банке), то об этом надо сообщить в ИФНС. Для этого воспользуйтесь «Персональным составителем документов» на нашем сайте psd.glavbukh.ru.

Средства, которые ваша компания перевела в электронный кошелек, отражайте на счете 55 «Специальные счета в банках». Напомним, что он предназначен в том числе для обобщения информации о наличии и движении денег на текущих, особых и иных специальных счетах (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета... утверждена приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Действительно, электронные деньги вполне соответствуют такому определению, и в подтверждение такой позиции теперь можно ссылаться на Закон № 161-ФЗ.

В качестве единственного аргумента против использования счета 55 можно рассматривать тот факт, что платежная система, возможно, не является банком. Но и в этом случае можно обратиться к новому Закону № 161-ФЗ. В соответствии с пунктом 1 статьи 12 оператор платежной системы должен быть кредитной организацией. А если по состоянию на 29 сентября 2011 года он не является таковой, этот недостаток надо устранить в течение 15 месяцев (п. 1 ст. 38 Закона № 161-ФЗ). Таким образом, в течение полутора лет все платежные системы обзаведутся необходимыми лицензиями.

В конце концов выбор счета 55 можно обосновать принципом преобладания экономического содержания над правовой формой. Напомним, что этот принцип закреплен в пункте 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Для учета электронных денежных средств организации заведите субсчет, например «Электронные деньги». Аналитический учет на нем можно вести по каждой платежной системе и (или) по виду электронных денег. Этот факт обязательно отразите в учетной политике (п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Пополнить вновь открытый счет электронными деньгами компания сможет, только переведя средства со своего банковского счета (п. 3 ст. 7 Закона № 161-ФЗ). Сейчас организации еще могут пополнять свои электронные кошельки, например, наличными через подотчетников, но к осени от подобной практики придется отказаться.

Перевод денег с расчетного счета в платежную систему отразите проводкой:

ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 51
— введены в ЭПС денежные средства с расчетного счета.

Как в бухгалтерском учете отражать операции с электронными деньгами

По идее, любая компания может быть как получателем электронных денег (принимая оплату за товары, работы или услуги), так и плательщиком. Но Закон № 161-ФЗ вводит в этой области несколько новых ограничений, которых раньше не было.

Компания получает электронные деньги от покупателя

Большинство компаний используют ЭПС для приема платежей за свои товары и услуги, которые реализуют через Интернет. При расчетах электронными деньгами комиссию за проведение платежа система, как правило, взимает с того, кто платит, поэтому у продавца издержек не возникает.

Поступление выручки от покупателя вы можете отразить одной из следующих проводок:

ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 62
— получена оплата от покупателя,

Важная деталь

Операции с электронными деньгами отражайте на счете 55.

или

ДЕБЕТ 55 субсчет «Электронные деньги» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— получена выручка от розничной продажи.

Компания расплачивается электронными деньгами с контрагентом

В настоящее время ничто не мешает компании расплачиваться через ЭПС с контрагентами. Но с вступлением в силу Закона № 161-ФЗ от этой практики придется частично отказаться: пункт 9 статьи 7 Закона запрещает организациям и предпринимателям рассчитываться между собой электронными денежными средствами. Получать платежи от организаций смогут только обычные граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями. А это значит, у компании резко сокращается возможность тратить электронные деньги.

Осторожно!

Закон № 161-ФЗ запрещает организациям и предпринимателям рассчитываться между собой электронными деньгами.

Тем не менее, если придется, например, рассчитываться электронными деньгами по гражданско-правовому договору с физлицом, такую операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
— перечислены электронные деньги в оплату услуг, оказанных гражданином.

За каждый платеж ЭПС удерживает комиссию. Услуги платежных систем относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). В бухгалтерском учете это отражают следующие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
— списаны расходы на оплату услуг ЭПС;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
— учтены расходы на оплату услуг ЭПС;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— учтен НДС, предъявленный платежной системой в составе комиссионного вознаграждения.

Как учесть вывод средств из электронного кошелька

Чтобы свободно пользоваться деньгами из электронного кошелька, их нужно перевести на банковский счет. Иных путей у компании и до этого было мало, а скоро не будет совсем: пункт 22 статьи 7 Закона № 161-ФЗ другие варианты исключает. За операцию перевода электронных денег на банковский счет большинство платежных систем удержат вознаграждение. Его нужно учесть так же, как и комиссию за проведение платежей внутри системы.

В бухучете такую операцию отразите следующим образом:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
— денежные средства выведены из ЭПС на расчетный счет;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55 субсчет «Электронные деньги»
— учтена плата за вывод средств на банковский счет;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
— учтены расходы на вывод средств на банковский счет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
— учтен НДС, предъявленный платежной системой в составе платы за услуги.

Вообще, Закон № 161-ФЗ вводит глобальное ограничение на объемы операций, которые организации и предприниматели могут осуществлять с электронными денежными средствами. Пункт 7 статьи 10 Закона устанавливает, что компания не может удерживать в виде электронных денег в платежной системе в рамках одного договора более 100 000 руб. А пункт 9 статьи 10 Закона обязывает платежную систему при превышении такого лимита переводить излишек на банковский счет компании. При этом никакого распоряжения от владельца денег не потребуется. Следовательно, и любой платеж электронными деньгами ограничен 100 000 руб. Другое дело, что Закон № 161-ФЗ не запрещает компании заключать договоры с несколькими платежными системами, а равно — нескольких договоров с одной платежной системой.

Важная деталь

Объем расчетов с применением электронных денег не может превышать 100 000 руб.

Обратите внимание: любая операция с электронными деньгами должна быть подтверждена документально. Здесь действуют общие бухгалтерские правила. Документы могут быть оформлены стандартно — на бумаге — или в электронном формате (п. 7 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В последнем случае платежная система заверяет документы цифровой подписью. Но даже если все документы ЭПС направляет вам через Интернет, не помешает периодически, например раз в месяц, получать бумажные копии. Ни одна платежная система вам в этом не откажет.

Каким образом электронные расчеты повлияют на налоги

Закон № 161-ФЗ фактически уравнивает электронные деньги с другими средствами платежа. Поэтому для целей налогового учета нет разницы, в какой форме вы получаете выручку и оплачиваете услуги — через расчетный счет, наличными или электронными деньгами.

Плата за услуги платежной системы, в которой обращаются электронные деньги компании, — это обычное вознаграждение посредника, которое можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), а при необходимости — в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Если компания применяет упрощенную систему налогообложения, то эту плату также можно учесть при расчете налога (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Расходы можно подтвердить документами (скажем, актами выполненных работ), полученными от оператора платежной системы по цифровым каналам связи и заверенными цифровой подписью (письмо Минфина России от 11 января 2011 г. № 03-03-06/1/3). Но лучше получить их в бумажном виде.

Как вы уже заметили из приведенных выше проводок, обслуживание электронных платежей не относится к банковским операциям и облагается НДС. Поэтому акты выполненных работ, которые платежная система передает компании, должны сопровождаться счетами-фактурами. Если, конечно, оператор не применяет «упрощенку» (еще полтора года платежные системы могут использовать спецрежим, пока не получат статус кредитной организации). «Входной» НДС можно принять к вычету на общих основаниях в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ. При этом нужно иметь в виду, что на сегодняшний день сделать это по счету-фактуре, изготовленному в электронном виде и подписанному цифровой подписью, нельзя.

Особо отметим одно важное новшество, которое Закон № 161-ФЗ вносит в отношения между компанией и ИФНС. Организации и предприниматели должны будут в течение семи рабочих дней информировать налоговую о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа. Этого требуют внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки — подпункт 1.1 пункта 2 статьи 23. Форма такого сообщения официально пока не утверждена. Поэтому можно составить ее произвольно. Также не предусмотрена и специальная ответственность за нарушение этой обязанности. А значит, нарушив срок передачи сведений об открытии и закрытии электронных кошельков, компания рискует заплатить штраф по статье 126 или 129.1 кодекса.

Как можно упростить работу с электронными платежами

— Для того чтобы расширить собственный бизнес и привлечь новых клиентов, компании зачастую регистрируются в нескольких различных платежных системах. Однако изучение правил работы каждой из них, отслеживание состояния «электронных кошельков», организация учета операций с электронными деньгами — все это многим может показаться обременительным.

Заключая договоры с компаниями, многие электронные платежные системы довольно часто предлагают услуги специального агента (гл. 52 Гражданского кодекса РФ). Такие компании-агенты организуют прием и учет электронных платежей компании и периодически переводят накопленные средства на ее банковский счет. Все действия агент сопровождает необходимыми отчетами. Разумеется, услуги агента должны быть оплачены.

Такая схема в полной мере оправдывает себя, если компания регулярно принимает платежи через несколько ЭПС. При этом в каждой из систем обращаются свои собственные электронные деньги.

Что важно учесть тем компаниям, которые уже используют электронные деньги

Расчеты электронными деньгами через Интернет применяются в России уже более десятилетия. И за это время, поскольку не было регулирующих законов и нормативов, организаторы и участники таких расчетов разработали немало методик учета.

Отдохните пять минут!

Ответы на вопросы кроссворда «Чтобы уйти в отпуск»:

1. ФАС. 2. Связь. 3. Главбух. 4. Будильник. 5. Скрепка. 6. Взнос. 7. БИК.

Ключевое слово — заявление.

Некоторые специалисты рассматривали электронные деньги как «предоплаченный финансовый продукт», «анонимный авансовый платеж» и тому подобные экзотические активы, которые учитывали на счете 76.

Другие полагали, что это специфические ценные бумаги, электронные чеки на предъявителя, которые отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» и требуют соответствующего непростого налогового учета.

Как быть тем, кто уже применяет в учете методики, не отвечающие новшествам, введенным Законом № 161-ФЗ? Мы считаем, что можно ничего не менять в учете до конца сентября 2011 года, когда новый закон вступит в силу. И параллельно готовить изменения в учетную политику (абз. 1 п. 10 и п. 12 ПБУ 1/2008). Поскольку же такие поправки не окажут существенного влияния на движение денежных средств и финансовые результаты компании, отражать изменения ретроспективно не потребуется (п. 15 ПБУ 1/2008).

Ограничения, которые Закон № 161-ФЗ накладывает на расчеты электронными деньгами, не способны существенно повлиять на положение компании, уже использующей это средство платежа. Ведь большинство этих ограничений и сейчас заложено в правилах платежных систем. Если же компания при таких расчетах допустит какое-либо нарушение (например, по неведению перечислит электронные деньги не простому гражданину, а предпринимателю), наказание ей не грозит — оно просто не предусмотрено.

Главное, о чем важно помнить

1. Электронные деньги учитываются на счетах денежных средств.

2. Организации и предприниматели могут вводить средства в платежную систему и выводить их оттуда только через свой банковский счет.

3. Об открытии или закрытии электронных счетов в платежных системах необходимо сообщать в налоговую инспекцию.

4. Электронные деньги становятся средством безна-личных расчетов, надзор за которыми ведет Банк России.

Статья напечатана в журнале "Главбух" № 16, 2011