По мнению Минфина, размер бонусов при налогообложении ограничен, а вот порядок их расчета стороны могут определить в договоре

Новости бухгалтерии | 8-11-2010, 15:21 |

В настоящее время договор поставки продовольственных товаров может предусматривать лишь один вид вознаграждения для покупателя – за приобретение определенного количества товаров. Его размер не должен превышать 10 процентов от цены товаров. Именно такую сумму министерство позволяет включать в расходы при налогообложении прибыли. А вот особенности исчисления этой суммы продавцу и покупателю разрешено определять самостоятельно.(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 18.08.10 № 03-03-06/1/554).
СКИДКИ ОГРАНИЧИЛИ
С 1 февраля 2010 года отношения между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности регулирует Федеральный закон от 28.12.09 № 381-ФЗ*1.
*1 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»; далее - Закон № 381-ФЗ.
В данном законе не предусмотрены понятия «бонус», «скидка», «премия», которые широко использовались в практике договорных отношений и содержатся в настоящее время в налоговом законодательстве. Напомним, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В хозяйственный оборот введено новое понятие - «вознаграждение». Теперь стороны договора поставки продовольственных товаров могут включить в его цену вознаграждение, выплачиваемое покупателю продавцом в связи с приобретением определенного количества продукции (п. 4 ст. 9 Закона № 381‑ФЗ). Иных видов вознаграждения за исполнение условий этого договора не установлено.
Размер такого вознаграждения не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров. Выплата включается в цену договора и не учитывается при определении непосредственно цены товаров.
Минфин России, высказывая свое мнение относительно новых правил заключения договоров поставки продовольствия, не раз заявлял, что такое вознаграждение тождественно премии (скидке). Поэтому его можно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ*2. Причем включать в расходы разрешено лишь те вознаграждения, которые соответствуют приведенным выше требованиям*3.
*2 См. письма Минфина России от 30.07.10 № 03-03-06/1/500, от 13.04.10 № 03-03-06/1/263, № 03-03-06/1/262.
*3 В отношении договоров поставки продовольственных товаров, заключенных до 1 февраля 2010 года, данное правило начало действовать с 30 июля 2010 года (п. 2 ст. 22 Закона № 381-ФЗ).
МНЕНИЕ МИНФИНА: БОНУСЫ ОГРАНИЧЕНЫ
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что при налогообложении прибыли можно учитывать только расходы на выплату вознаграждения, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ.
Значит, если сумма вознаграждения, выплаченного поставщиком, будет больше 10 процентов от цены приобретенных покупателем товаров, учесть сумму превышения нельзя.
По нашему мнению, этот вывод неверен. Сфера применения Закона № 381-ФЗ определена в его статье 1. И в ней нет норм о том, что данный закон каким-либо образом (прямо или косвенно) регулирует сферу налогообложения. Если законодатель посчитал необходимым поставить учет расходов при налогообложении в зависимость от соблюдения норм гражданского и иных отраслей законодательства, то это прямо указывается в Налоговом кодексе.
В качестве примера приведем норму пункта 2 статьи 258 НК РФ. В ней говорится, что срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента или из других ограничений в соответствии с законодательством. В данном случае речь идет о сроках действия исключительных прав, установленных в статье 1230 Гражданского кодекса РФ. Или еще один пример: подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрены расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика согласно законодательству РФ. Здесь надо руководствоваться Федеральным законом от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности».
А вот в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, в противовес сказанному, никаких указаний на обязательное применение в целях учета бонусов Закона № 381-ФЗ нет. Несоблюдение его норм не может повлечь для организации-поставщика каких-либо налоговых последствий. Отметим, что арбитражные суды руководствуются именно таким подходом*4.
*4 См., например, постановление ФАС Московского округа от 11.06.09 № КА-А41/5145-09, в котором говорится, что ведение строительства в нарушение статьи 51 Градостроительного кодекса РФ не указано в Налоговом кодексе в качестве основания для отказа в возмещении НДС.
Следовательно, даже если размер вознаграждения превысит ограничение, установленное в Законе № 381-ФЗ, всю сумму можно учесть при налогообложении прибыли, так как в Налоговом кодексе подобных ограничений попросту нет.
РАССЧИТЫВАЕМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
Между тем в законе не определен алгоритм расчета предельной суммы вознаграждения, выплачиваемого покупателю. На что и указал налогоплательщик в запросе к комментируемому письму.
Минфин России посчитал, что условия для исчисления предельного размера вознаграждения продавец и покупатель должны закрепить в договоре поставки. Он, например, может рассчитываться так:
- от конкретной партии товаров;
- от приобретенного объема товаров определенного наименования без привязки к периоду их поставки;
- от общей суммы приобретенной продукции за месяц, квартал, год.
Чаще всего скидки устанавливают при достижении объема закупок в денежном или количественном выражении за конкретный период.
ПРИМЕР
Торговая компания реализует ООО «Европа» товар по цене 1180 руб. за единицу (в том числе НДС - 180 руб.). Договором поставки предусмотрено, что если в течение квартала общее количество приобретенного товара превысит 10 000 единиц, то покупателю выплачивается вознаграждение в размере 10% от суммы всех ранее приобретенных в этом квартале товаров.
Соответствующие суммы перечисляются покупателю на его расчетный счет в течение первых пяти дней после окончания отчетного квартала.
ООО «Европа» в III квартале 2010 года приобрело 10 500 единиц товара на сумму 12 390 000 руб.
Таким образом, сумма вознаграждения составит 1 239 000 руб. (1180 руб. х 10 500 ед. х 10%).
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №20, октябрь 2010 г.

Другие новости по теме:

Покупатель, получивший премию за закупки продовольственных товаров, не должен восстанавливать НДС, даже если уменьшение стоимости товаров предусмотрено договором	Производитель предоставляет торговой сети бонус
Бонусы магазинам. Учтите разъяснения	Бонусы торговым сетям рассчитывают исходя из выручки с НДС