Минуло уже 2 с лишним года с тех пор, как у покупателей появилось право на вычет НДС по авансам, перечисляемым продавцам в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) . Конечно, далеко не все и не всегда этим правом пользуются. Ведь если сумма предоплаты незначительная, а поставка ожидается в этом же квартале, то гораздо проще заявить вычет налога уже при получении товаров (работ, услуг) по отгрузочному счету-фактуре. По суммам выходит то же самое, зато не нужно восстанавливать ранее принятый к вычету авансовый НДС , регистрировать авансовый счет-фактуру в книге продаж, делать дополнительные проводки в бухучете. Внимание! Любой вычет НДС, в том числе с аванса, - это право, а не обязанность покупателя . Так, при получении от продавца, к примеру, нескольких авансовых счетов-фактур можно заявить вычет не по всем из них, а выборочно либо вовсе не заявлять. Но если сумма аванса внушительная и вы видите, что по итогам квартала светит большой НДС к уплате, тут-то на помощь и приходят авансовые вычеты. Ориентируясь на разъяснения Минфина и налоговой службы, мы предлагаем вам посмотреть, в каких случаях авансовый вычет - кандидат на снятие, а в каких можно не бояться претензий со стороны проверяющих. Когда нельзя предъявить к вычету НДС с аванса Однозначно не стоит связываться с авансовым вычетом, если вы являетесь налоговым агентом по НДС, то есть: приобретаете товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранцев, не состоящих на налоговом учете в российской ИФНС ; арендуете федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество у собственника, то есть у органа власти и управления (например, Росимущества) или органа местного самоуправления (например, комитета по управлению имуществом) ; приобретаете государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за ГУПами, МУПами или соответствующими учреждениями . В этом случае зачесть входной НДС можно только после оприходования товаров (оказания услуг, принятия к учету результатов работ) . Примечание. Есть судебное решение в пользу налогового агента, где суд сказал, что единственным условием для применения налоговым агентом вычета по НДС является наличие документа, подтверждающего уплату налога в бюджет, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для операций, облагаемых НДС . Но это решение единичное, и ориентироваться на него не нужно. Когда рискованно принимать к вычету авансовый НДС СИТУАЦИЯ 1. В вашем договоре нет условия о предварительной оплате Вероятнее всего, контролирующие органы снимут такой вычет даже при наличии безупречно оформленного счета-фактуры от продавца. Их основной аргумент - в п. 9 ст. 172 НК РФ прямо указано: "...вычеты... производятся... при наличии договора, предусматривающего перечисление [сумм предоплаты]...". СОВЕТ Если вычет с аванса получить все-таки хочется, составьте задним числом дополнительное соглашение к уже имеющемуся договору и пропишите в нем условие о предоплате. СИТУАЦИЯ 2. Договор как единый документ не составлялся, а аванс вы перечислили на основании счета Отказывая в вычете, налоговики будут ссылаться все на тот же п. 9 ст. 172 НК РФ, где упомянут договор. Однако в НК РФ ничего не сказано про форму договора. А между тем это не обязательно должен быть единый стандартный документ. Если продавец выставляет покупателю счет на предоплату, а тот его оплачивает, то считается, что : - договор заключен; - условие о предоплате согласовано. СОВЕТ Рекомендуем сделать вот что: попросить продавца указать в счете, что товары (работы, услуги) оплачиваются авансом; составить договор в форме единого документа и прописать в нем условие о предоплате. СИТУАЦИЯ 3. Аванс уплачен наличными деньгами или в безденежной форме (к примеру, товарами при бартерной сделке или векселем) Минфин против вычета в этом случае, поскольку у вас не будет платежного поручения . То есть вычетом можно воспользоваться, только если предоплата сделана безналичными деньгами. Но это по меньшей мере спорно. Ведь в п. 9 ст. 172 НК РФ говорится о документе, подтверждающем факт предоплаты. А какой конкретно это документ - не указано. При наличных расчетах таким документом вполне может быть кассовый чек, а при бартере или передаче векселя - акт приема-передачи товаров (работ, услуг) либо векселя. Есть и судебные решения, подтверждающие эту позицию . Да и вообще, из НК прямо не следует, что, в частности, при безденежных расчетах вычет авансового НДС неправомерен. Однако во избежание возможных претензий лучше в описанной ситуации от вычета воздержаться. Из п. 3 Постановления Конституционного суда РФ от 20.02.2001 N 3-П: "...исчисление подлежащей взносу в бюджет суммы [НДС]... не зависит от формы расчетов между продавцом и покупателем...". Когда к вычету авансового НДС претензий быть не должно СИТУАЦИЯ 1. В договоре прописано условие о предоплате, но конкретная сумма не указана В этом случае вы можете принять к вычету НДС, исходя из перечисленной суммы предоплаты, которую продавец укажет в авансовом счете-фактуре . СИТУАЦИЯ 2. Вы по каким-то причинам отступили от договорного порядка выплаты аванса К примеру, договором предусмотрена 100%-я предоплата, а вы перечислили аванс несколькими траншами, или наоборот. Минфин не видит в этом ничего предосудительного . Главное, чтобы в договоре присутствовало условие об авансе, а как оно будет выполняться покупателем - дело десятое. Отметим, что в случае перечисления аванса несколькими траншами безопаснее иметь отдельные счета-фактуры на каждый платеж. Поэтому попросите продавца не включать все суммы в единый счет-фактуру. СИТУАЦИЯ 3. Вы приобретаете товары (работы, услуги) через посредника Для беспроблемного зачета входного НДС с аванса нужны будут следующие документы : - копия счета-фактуры, выставленного посреднику продавцом, получившим аванс; - счет-фактура посредника; - платежки на перечисление аванса от вас посреднику, а от посредника - продавцу; - договоры между вами и посредником, а также между продавцом и посредником, предусматривающие предоплату. * * * Если уж вы приняли НДС с аванса, не забудьте после получения отгрузочного счета-фактуры восстановить налог, ранее заявленный к вычету. -------------------------------- п. 12 ст. 171 НК РФ; подп. "б" п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ пп. 1, 12 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-14/92 подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/334 п. 3 ст. 161 НК РФ п. 3 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 N А65-610/2007-СА2-22 п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 п. 1 ст. 160, п. 1 ст. 432, пп. 2, 3 ст. 434, ст. 435, п. 3 ст. 438 ГК РФ см., например, Постановление Восемнадцатого ААС от 03.05.2011 N 18АП-3563/2011 п. 2 Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2010 N 16-15/067490 Письмо Минфина России от 24.07.2009 N 03-07-09/33 Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N13, 2011 |
