 Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «Нормируемые расходы: учёт без ошибок» (лектор – О.А.Антошина), который был проведен издательством «Главная книга». В январе 2007 г. ООО "Василек" приобрело самосвал за 620 000 руб. (без НДС). ОС относится к 4-й амортизационной группе. Срок его полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете установлен равным 62 месяцам, амортизация начисляется линейным способом. В июне 2010 г. проведена модернизация автомобиля. Стоимость работ составила 200 000 руб. без НДС. После модернизации срок полезного использования решено увеличить на 22 месяца. Организация приняла решение единовременно списать на расходы 30% затрат на модернизацию. Налоговый учет В период с февраля 2007 г. по июнь 2010 г. ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 руб. (620 000 руб. / 62 мес.). В июле 2010 г. в расходах учитывается амортизационная премия в сумме 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%). После модернизации первоначальная стоимость автомобиля увеличивается до 760 000 руб. (620 000 руб. + (200 000 руб. - 60 000 руб.)), а срок полезного использования - до 84 месяцев (62 мес. + 22 мес.). Поэтому начиная с июля 2010 г. амортизация начисляется в сумме 9047,62 руб. (760 000 руб. / 84 мес.). В июле общая сумма расходов, связанных с автомобилем, составляет 69 047,62 руб. (9047,62 руб. + 60 000 руб.).
При этом остаточная стоимость автомобиля с учетом затрат на модернизацию на 1 июля 2010 г. составляет 350 000 руб. (620 000 руб. - (10 000 руб/мес. х 41 мес.) + (200 000 руб. - - 60 000 руб.)). Эта сумма будет полностью списана через амортизацию в течение 39 месяцев (350 000 руб. / 9047,62 руб/мес.). Поэтому в последние 4 месяца срока полезного использования автомобиля (октябрь 2013 г. - январь 2014 г.) амортизация не начисляется. В сентябре 2013 г. амортизация начисляется в сумме 6190,48 руб. (350 000 руб. - 9047,62 руб/мес. х 38 мес.). Бухгалтерский учет
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
Первичный
документ
Ежемесячно с февраля 2007 г. по май 2010 г.
Начислена амортизация
20
02
10 000,00
Бухгалтерская
справка-расчет
Июнь 2010 г.
Начислена амортизация
20
02
10 000,00
Бухгалтерская
справка-расчет
Проведена модернизация
автомобиля подрядчиком
01
60
200 000,00
Акт приемки
выполненных
работ
Июль 2010 г.
Начислена амортизация
20
02
9534,88
((620 000 руб. -
10 000 руб/мес. х
41 мес. +
200 000 руб.) /
(62 мес. -
41 мес. + 22 мес.)
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислено ОНО
68
77
11 902,55
((69 047,62 руб. -
9534,88 руб.) х
20%)
Бухгалтерская
справка-расчет
Ежемесячно с августа 2010 г. по август 2013 г.
Начислена амортизация
20
02
9534,88
Бухгалтерская
справка-расчет
Погашена часть ОНО
77
68
97,45
((9534,88 руб. -
9047,6 руб.) х
20%)
Бухгалтерская
справка-расчет
Сентябрь 2013 г.
Начислена амортизация
20
02
9534,88
Бухгалтерская
справка-расчет
Погашена часть ОНО
77
68
668,88
((9534,88 руб. -
6190,48 руб.) х
20%)
Бухгалтерская
справка-расчет
Ежемесячно с октября 2013 г. по январь 2014 г.
Начислена амортизация
20
02
9534,88
Бухгалтерская
справка-расчет
Погашена часть ОНО
77
68
1906,98
(9534,88 руб. х
20%)
Бухгалтерская
справка-расчет
Минфин и налоговая служба настаивают на том, что по модернизированным (реконструированным) ОС амортизацию в налоговом учете надо начислять исходя из первоначальной стоимости объекта, увеличенной на затраты на его модернизацию (реконструкцию), и полного нового срока его полезного использования. А если срок полезного использования не увеличивался, модернизированное ОС амортизируется исходя из полного срока полезного использования (Письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-03-06/1/202; Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23). При таком подходе получается, что срок амортизации и срок полезного использования всегда будут различаться: либо стоимость ОС самортизируется раньше, чем истечет срок полезного использования (как в приведенном примере), либо придется начислять амортизацию за пределами этого срока (в частности, если после модернизации срок полезного использования не увеличился). Таких различий не возникнет, если в налоговом учете начислять амортизацию так же, как и в бухучете: исходя из остаточной стоимости модернизированного ОС, к которой добавляются расходы на модернизацию (реконструкцию), и оставшегося срока полезного использования. Впервые опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2010, № 11 |
