 Как разъяснили финансисты, деньги, полученные магазином при продаже подарочных сертификатов, фактически являются предоплатой за товары. Если же сертификаты дарят, расходы на их изготовление, по мнению чиновников, признать в налоговом учете нельзя. Есть и другие нюансы… Сертификаты продают Итак, магазин продает покупателям подарочные сертификаты. Эти документы удостоверяют право держателя получить в будущем товары на сумму, равную их номинальной стоимости.
Налоговый учет: порядок признания доходов В письме Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/268 разъяснено, что деньги, полученные магазином при реализации подарочных сертификатов покупателям, фактически являются предоплатой ценностей, которые планируется передать в будущем. При методе начисления поступившие авансы не признаются доходом компании ( подп. 1 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). А вот обмен подарочного сертификата на товары считается реализацией товаров.
Следовательно, при методе начисления выручка от реализации учитывается на дату фактической передачи товаров покупателю.
Причем держатель подарочного сертификата может приобрести товары на сумму:
– превышающую номинальную стоимость сертификата;
– меньшую, чем номинальная стоимость сертификата.
В первом случае универмаг получает от покупателя доплату на разницу между стоимостью товаров и номинальной стоимостью сертификата. Сумма доплаты является доходом от реализации ( п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Во втором случае магазин отражает выручку от реализации в размере стоимости фактически проданных товаров. Неиспользованная сумма по сертификату покупателю не возвращается и включается в состав внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество ( п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Если же сертификат не был предъявлен в установленный срок, средства, поступившие в счет его оплаты, становятся безвозмездно полученными и включаются в состав внереализационных доходов.
А вот при кассовом методе магазин признает доходом от реализации номинальную стоимость сертификата (за вычетом НДС) на дату получения денег от покупателя, то есть в день поступления аванса. Причем если стоимость товаров превышает номинальную стоимость сертификата, то сумма доплаты также считается выручкой от реализации на основании пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ. В обратной ситуации (товар стоит дешевле номинала сертификата) фирма не признает ни доходов, ни расходов. Ведь в этом случае деньги от покупателя не поступают, а разница между стоимостью реализованных товаров и номинальной стоимостью сертификата ему не возвращается.
Дополнительно отметим, что затраты на изготовление сертификата магазин может включить в состав прочих налоговых расходов (на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Бухгалтерский учет В бухучете расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Сами бланки учитывают за балансом на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.
Поясним все сказанное на примере.
Пример.
Универмаг ЗАО «Видео-Дом» торгует бытовой техникой. В июле 2011 года фирма заказала в типографии и получила 10 подарочных сертификатов номиналом по 5000 руб. со сроком погашения 31 декабря 2011 года. Их условная оценка – 1 руб. за штуку. Стоимость изготовления одного сертификата – 118 руб., включая НДС – 18 руб. В этом же месяце все сертификаты были проданы покупателям. В августе 2011 года один из покупателей отоварил сертификат – приобрел микроволновую печь стоимостью 4720 руб. (включая НДС – 720 руб.). Покупная стоимость печи – 2500 руб. Доходы и расходы в налоговом учете универмаг определяет методом начисления. В учете ЗАО «Видео-Дом» были сделаны следующие записи.
В июле:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 1000 руб. (100 руб. х 10 шт.) – отражены расходы на изготовление бланков;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 180 руб. – учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 180 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 006
– 10 руб. – приняты к учету подарочные сертификаты в условной оценке;
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 50 000 руб. (5000 руб. х 10 шт.) – получены деньги за проданные сертификаты;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 7627,12 руб. (50 000 руб. x 18% : 118%) – начислен «авансовый» НДС с полученной оплаты за сертификаты;
КРЕДИТ 006
– 10 руб. – отражено выбытие подарочных сертификатов.
В налоговом учете затраты на изготовление и приобретение бланков (1000 руб.) были отражены в составе прочих расходов.
В августе:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за реализованные товары»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 4720 руб. – отражена выручка от реализации товара;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за реализованные товары»
– 4720 руб. – зачтен (частично) ранее полученный аванс за один сертификат;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 280 руб. (5000 – 4720) – непокрытая часть номинальной стоимости одного сертификата отнесена на прочие доходы;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товара;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 720 руб. – принят к вычету «авансовый» НДС (в части, приходящейся на реализованный товар);
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 42,71 руб. (5000 руб. х 18% : 118% – 720 руб.) – списана сумма «авансового» НДС, приходящаяся на непокрытый остаток предоплаты (по одному сертификату);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 2500 руб. – списана фактическая себестоимость реализованного товара.
В налоговом учете были отражены следующие суммы. В составе доходов: выручка от реализации товара (без НДС) – 4000 руб. (4720 – 720); разница между номиналом сертификата и стоимостью товара (без НДС) – 237,29 руб. (280 – 42,71). п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ >|Доходы в налоговом учете признаются без НДС (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).||Расходы на приобретение (изготовление) рекламной продукции не названы в перечне ненормируемых рекламных затрат, приведенном в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.| |
