 Компаниям на «упрощенке» Пенсионный фонд РФ рекомендовал применять в I квартале 2011 года общий тариф (34%), хотя по закону строительные организации имели право на пониженный тариф. Многие фирмы последовали рекомендациям чиновников. Как теперь внести исправления в учет и отчетность?
Подтверждение соответствия Напомним: с 1 января 2011 года организации «на упрощенке», осуществляющие определенные виды деятельности, уплачивают взносы по тарифу 26 процентов. К льготируемой деятельности относится и строительство – код 45 по ОКВЭД (подп. 8 «ц» п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Коды видов деятельности были приведены в приказе Минздравсоцразвития России от 31 января 2011 г. № 54н и в информационном сообщении ПФР от 24 марта 2011 г. Подробнее о применении пониженных тарифов читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве» № 4, 2011, стр. 30. Информационное сообщение Пенсионного фонда РФ от 24 марта 2011 г. размещено в электронной версии статьи «Можно ли сэкономить на страховых взносах» журнала «Учет в строительстве» № 5, 2011 на сайте www.stroYchet.ru. Однако необходимо, чтобы строительство было для компании основным видом экономической деятельности. То есть доля доходов от реализации продукции и оказанных услуг по данному виду деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов организации (п. 1.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ).
При этом сумма доходов определяется по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Значит, в знаменателе нужно учитывать и выручку, и внереализационные доходы. Отсюда, в частности, следует, что для применения пониженных тарифов надо следить, чтобы не только доля доходов от иной деятельности, но и доля внереализационных доходов организации не превышала 30 процентов от общей величины, иначе фирма автоматически лишится права на применение льготы по страховым взносам.
Подтверждать вид деятельности требуется в порядке, утверждаемом Минздравсоцразвития России, который пока не установлен. А в упомянутом выше информационном сообщении ПФР разъясняется, что плательщик взносов, применяющий «упрощенку», подтверждает основной вид деятельности путем представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчета по форме РСВ-1 ПФР, которая для этих целей дополнена подразделом 4.4. Аналогичные разъяснения были даны в письме Минздравсоцразвития России от 11 марта 2011 г. № 748-19. Если требования не соблюдены… На практике вполне возможна ситуация, когда доля доходов от основной деятельности в течение года меняется. Доначисление При снижении доли доходов от основного вида деятельности (до уровня менее 70%) сумма страховых взносов подлежит восстановлению с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и уплате в бюджет Пенсионного фонда РФ. Ведь понижение тарифа происходит именно за счет взносов в ПФР: обычный тариф – 26 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 12 закона № 212-ФЗ), пониженный – 18 процентов. Тарифы взносов в остальные фонды для всех организаций одинаковые. >|Льготные тарифы для других категорий плательщиков страховых взносов в статье не рассматриваются.|<
Обратите внимание: нельзя уплатить взносы по пониженному тарифу в I квартале, потом платить взносы по общему тарифу за II квартал (если в нем доля сократилась до значений ниже 70%), а в III квартале вернуться к пониженному тарифу (если доля основных доходов снова возросла). Долю доходов нужно определять за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год. И если, скажем, в I квартале и по итогам полугодия она позволяла применить пониженный тариф, а по итогам 9 месяцев (нарастающим итогом) оказалась ниже 70 процентов, то, по мнению автора, за все 9 месяцев – начиная с 1 января текущего года – надо уплатить взносы по общему тарифу (34%), а также начислить пени.
Отметим: в законе № 212-ФЗ не установлена обязанность в таких случаях представлять уточненные расчеты за те истекшие отчетные периоды, за которые взносы были исчислены и уплачены по пониженному тарифу. Ведь это не является ни ошибкой, ни неполным отражением сведений. На момент представления расчетов все было верно, организация имела право на льготу. Следовательно, вполне достаточно лишь отразить правильные суммы в расчете за тот период, в котором утрачено право на применение пониженных тарифов (то есть допущено снижение доли доходов от основной деятельности). Зачет переплаты На практике вполне возможна и обратная ситуация: в I квартале или полугодии доля доходов от основной деятельности не позволяет применять пониженный тариф (составляет меньше 70%), однако затем увеличивается и по итогам 9 месяцев или года в целом уже превышает установленный предел.
К сожалению, закон № 212-ФЗ говорит лишь о случаях несоответствия (когда сначала фирма могла применять пониженные тарифы, а потом это право утратила). А обратная ситуация вообще не рассматривается. Официальная позиция по такому вопросу еще не заявлена.
По мнению автора, применять пониженные тарифы в подобных случаях можно начиная с того квартала, когда доля доходов стала соответствовать установленному критерию. Однако в самом законе № 212-ФЗ подобных указаний нет. Конечно, при таких пробелах законодательства и в отсутствие официальных разъяснений руководителю и бухгалтеру строительной компании приходится выбирать курс на свой страх и риск. Самый безопасный вариант – начислять взносы по основному тарифу, а впоследствии, если появятся письма в поддержку плательщиков взносов, произвести перерасчет и подать заявление о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм. Исправления в учете и отчетности Ну и наконец, рассмотрим конкретный порядок действий для строительных организаций, которые, следуя разъяснениям чиновников, с начала 2011 года начисляли взносы по тарифу 34 процента, имея право на льготу (доля дохода от строительства превышала 70%), за I квартал, а возможно и за часть II квартала (в частности, за апрель).
Такая ситуация связана с тем, что соответствующие изменения были внесены в закон № 212-ФЗ в самом конце 2010 года. >|Пониженные тарифы для «упрощенки» (по отдельным видам деятельности) введены Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 432-ФЗ.||ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н.|<
Важно запомнить Если у компании на «упрощенке» (с долей дохода от строительства свыше 70%) есть другие виды деятельности (не льготируемые), подпадающие под общий тариф, она должна применять два разных тарифа для начисления страховых взносов. В этом случае заполняют две таблицы раздела 2 формы РСВ-1 ПФР – отдельно по основной системе обложения страховыми взносами (с указанием кода тарифа 01) и отдельно по специальным режимам (с указанием кода 51), а на титульном листе проставляют код тарифа 00. Такие разъяснения даны в письме ПФР от 26 апреля 2011 г. № ТМ-30-25/4492. Статья напечатана в журнале "Учет в строительстве" №7, июль 2011 г. |
