 ФНС РФ в своем письме от 09.01.2017 № СД-4-3/61@ предупредила об изменении порядка учета убытков прошлых налоговых периодов. Ведомство напоминает, что Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ, начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменил прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль. Так, в частности, по обновленным положениям статьи 283 НК РФ с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база за текущий период не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. При этом указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные ставки по налогу на прибыль, установленные для организаций: - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
- участников региональных инвестиционных проектов;
- участников свободной экономической зоны;
- резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;
- резидентов свободного порта Владивосток;
- участников Особой экономической зоны в Магаданской области;
- резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области.
Кроме того, снято на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Вместе с тем, обновленные положения статьи 283 НК РФ применяются в отношении убытков, полученных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года. Учитывая изложенное, в декларации по налогу на прибыль показатели строк 110 Листа 02 и 010, 040 - 130, 150 Приложения № 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06 формируются с учетом названных выше изменений, внесенных в НК РФ. Соответственно, в Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период – всего» не может быть больше 50% показателя по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период». В Листе 06 показатели строк 470 и 510 «Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения» не могут быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 «Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг» и по строке 490 «Налоговая база от осуществления других инвестиций». В остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040 - 130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками начиная с убытков за 2007 год. В декларации по налогу на прибыль иностранной организации сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за период, указывается по строке F «Совокупная сумма переносимого убытка (по отдельному расчету)» (код строки 300) раздела 5 с учетом применения новых поправок в НК РФ. |
