 УСНО, то на дату подписания соглашения он должен учесть в доходах всю сумму начисленных до этой даты процентов, новированных в заем . Поскольку при применении УСНО доход возникает и при получении денег в кассу или на расчетный счет, и при погашении задолженности перед упрощенцем иным способом . Примечание. Аналогично поступает и заемщик. Так, при применении общего налогового режима он отражает в расходах проценты, начисленные за текущий месяц , а при применении "доходно-расходной" УСНО - признает расход в сумме новированных процентов, поскольку обязательство по их уплате прекращается . А вот при возвращении заемщиком займа, увеличенного на сумму процентов, заимодавец, какой бы налоговый режим он ни применял, ничего в доходах не отражает . В бухгалтерском же учете на дату соглашения о новации долга по процентам в заемное обязательство заимодавец : - начисляет проценты за текущий месяц; - погашает всю задолженность по процентам, одновременно увеличивая на эту сумму основной долг по займу. Пример. Учет новации задолженности по процентам в заем / условие / ООО "Берег" (заимодавец) перечислило 01.04.2010 ООО "Волна" (заемщик) по договору займа деньги в сумме 100 000 руб. на 1 год под 18% годовых с условием выплаты процентов при возврате займа. В связи с финансовыми затруднениями у ООО "Волна" стороны 15.03.2011 заключили к договору займа дополнительное соглашение, согласно которому срок действия договора продлен на полгода, заем стал беспроцентным, а задолженность по процентам новирована в сумму займа. Для упрощения примера рассчитаем проценты за месяц исходя не из дней фактического пользования деньгами, а из средней ежемесячной суммы. / решение / В учете ООО "Берег" будут сделаны такие бухгалтерские проводки.
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма
На дату выдачи займа (01.04.2010)
Перечислен заем
58-3
"Предостав-
ленные
займы"
51
"Расчетные
счета"
100 000
На конец каждого месяца, в котором заемщик пользовался займом
(апрель 2010 г. - февраль 2011 г.)
Начислены проценты
(100 000 руб. х 18% / 12
мес.)
76 "
с разными
дебиторами
и кредито-
рами"
91-1 "Прочие
доходы"
1 500
На дату новации процентов в заем (15.03.2011)
Начислены проценты за
март до даты заключения
соглашения о новации
(100 000 руб. х 18% / 365
дн. х 15 дн.)
76 "Расчеты
с разными
дебиторами
и кредито-
рами"
91-1 "Прочие
доходы"
740
Сумма займа исключена из
состава финансовых
вложений в связи с
признанием сторонами
договора займа
беспроцентным
76, субсчет
"Предостав-
ленные бес-
процентные
займы"
58-3
"Предостав-
ленные
займы"
100 000
Обязательство по уплате
процентов новировано в
заемное обязательство
(1500 руб. х 11 мес. +
740 руб.)
76, субсчет
"Предостав-
ленные бес-
процентные
займы"
76 "Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами"
17 240
Поскольку предоставленные беспроцентные займы
не
способны
приносить организации доход в будущем, то
их
правильнее
учитывать на счете 76 "Расчеты с
разными
дебиторами
и
кредиторами" (открыв к нему
отдельный
субсчет,
например
"Предоставленные беспроцентные займы"), а не на счете 58-3
"Предоставленные займы", как финансовое вложение
Если условие о беспроцентности распространяется на прошлые периоды Когда условие о беспроцентности вы вносите в договор займа задним числом (например, с самого начала его действия), обязательство по уплате процентов аннулируется, и новировать вам уже нечего . Следовательно, у заимодавца-упрощенца не будет дохода в виде процентов на дату заключения такого дополнительного соглашения. А заимодавцу, применяющему общий налоговый режим, нужно будет уменьшить доходы текущего периода на суммы ранее учтенных в доходах процентов . Однако налоговики вряд ли с этим согласятся. Поэтому такие действия чреваты для вас обратными доначислениями, а также штрафом и пенями. Если заемщик уплачивал проценты, то стороны должны решить, что делать с этими платежами. Например, можно зачесть их в счет погашения займа либо вернуть заемщику. При этом заимодавец-упрощенец на сумму зачтенных или возвращенных процентов может скорректировать налоговую базу по "упрощенному" налогу в текущем периоде . Но проверяющие наверняка будут против - такие суммы не поименованы в перечне расходов упрощенцев, а уменьшать непосредственно доходную часть налоговой базы можно лишь на суммы возвращенной покупателям предоплаты за товары (работы, услуги) . РАССКАЗЫВАЕМ ЮРИСТУ Распространение условия о беспроцентности договора займа на прошлые периоды создаст сложности с учетом ранее признанных в доходах процентов. Налоговики, скорее всего, не разрешат исключить эти проценты из доходов. Примечание. Если условие о беспроцентности вносится в договор задним числом, то заемщику на общем режиме или на УСНО, если он перечислял проценты заимодавцу, придется исключить такие проценты из расходов . Как видите, переквалификация процентного договора займа в беспроцентный задним числом не выгодна вдвойне - аннулированные проценты вы будете вынуждены отразить в доходах и уплатить с них налоги. * * * От того, что вы новируете задолженность заемщика по процентам в заем, сумма этих процентов не перестает быть вашим доходом. ------------------------------- подп. 10 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ п. 1 ст. 414, п. 1 ст. 450, ст. 818 ГК РФ п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 285 НК РФ п. 6 ст. 271 НК РФ п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ п. 1 ст. 346.17 НК РФ подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 269 НК РФ п. 2 ст. 346.17 НК РФ пп. 7, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н; пп. 3, 6 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 п. 2 ПБУ 19/02 п. 1 ст. 450, пп. 1, 3 ст. 453 ГК РФ п. 1 ст. 54 НК РФ п. 1 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N08, 2011 |
