 Граждане Республики Беларусь имеют привилегированное положение по сравнению с другими иностранными работниками. Они получают статус налогового резидента РФ и право на применение 13-процентной ставки НДФЛ с момента заключения трудового договора сроком не менее 183 дней. Между тем и такие работники не застрахованы от изменения налогового статуса и пересчета налоговых обязательств, если по итогам налогового периода выяснится, что они находились на территории нашей страны менее 183 дней. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 07.10.10 № 03-04-06/6-245)
ЛЬГОТНЫЙ ПОДХОД
Ставка налога на доходы физических лиц, применяемая в отношении иностранных работников, зависит от их налогового статуса. Налоговыми резидентами, доходы которых облагаются по ставке 13 процентов, признаются физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Пока иностранный работник не приобрел статус налогового резидента, его доходы должны облагаться по ставке 30 процентов.
Исключение из этого правила сделано для граждан Республики Беларусь*.
* При определении налогового статуса таких работников необходимо учитывать нормы Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» от 21.04.95 (далее - Соглашение).
Граждане России и Белоруссии имеют равный режим налогообложения, при условии что они работают по найму в течение периода нахождения в другом государстве не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем. При этом для начала исчисления налога по одинаковым льготным ставкам не требуется отрабатывать вышеуказанный срок, а нужно лишь заключить трудовой договор, который предусматривает длительность работы по найму в течение не менее 183 дней (п. 1, 2 ст. 1 протокола от 24.01.06 к Соглашению).
В запросе к комментируемому письму компания, находящаяся на территории России, просит разъяснить данные нормы применительно к конкретной ситуации. А именно: с белорусскими гражданами заключены трудовые договоры сроком на один год для выполнения работы в качестве водителей, осуществляющих международные перевозки, при этом разъездной характер работы не позволяет им непрерывно в течение 183 дней находиться на территории Российской Федерации.
Минфин России ответил немного однобоко. Ведомство указало, что обязательным условием для применения ставки НДФЛ в размере 13 процентов к доходам, выплачиваемым работникам из Белоруссии, являются трудовые договоры, предусматривающие работу в РФ в течение не менее 183 дней в календарном году. Только в этом случае белорусские граждане признаются налоговыми резидентами Российской Федерации с даты начала работы по найму.
Применительно к рассматриваемой ситуации это означает, что воспользоваться льготными правилами налогообложения для работников из Белоруссии компания может, только если трудовые договоры были заключены не позднее 1 июля календарного года. Причем для исчисления НДФЛ с зарплат таких работников по ставке 13 процентов не имеет значения, непрерывно находятся данные налогоплательщики в стране или нет.
ОКОНЧАТЕЛЬНЫЙ ПОДСЧЕТ
Несмотря на привилегированное положение данной категории работников, по итогам налогового периода работодатель должен установить их окончательный налоговый статус. В конечном счете именно от него будет зависеть ставка НДФЛ, применяемая ко всем доходам, полученным такими работниками за налоговый период.
Для этого надо подсчитать фактическое количество дней нахождения работника на территории России в налоговом периоде (календарном году). Если 183 дня наберется, то никакого пересчета НДФЛ работодателю производить не придется. При нахождении работника в России в течение года менее 183 дней налог со всех доходов, выплаченных ему в этом году, необходимо пересчитать по ставке 30 процентов.
Что следует знать для подсчета фактического времени нахождения на территории Российской Федерации?
Во-первых, календарные дни необязательно должны идти подряд. Такое условие в статье 207 НК РФ отсутствует. Во-вторых, дни отъезда и дни возвращения в страну учитываются при подсчете дней нахождения на территории РФ. Об этом Минфин России уже говорил ранее в письме от 27.01.09 № 03-04-07-01/8.
Кроме того, при определении налогового статуса работника за год можно учитывать время его нахождения в стране и до заключения трудового договора**.
** Об этом не раз заявляли Минфин России и налоговые органы. См., например, письма Минфина России от 27.11.08 № 03-04-06-01/323, УФНС России по г. Москве от 21.05.10 № 20-20/3/1222, от 22.06.09 № 20-14/3/062806.
Время фактического пребывания белорусского гражданина в Российской Федерации может быть установлено по данным внутреннего учета организации (в том числе по табелю учета рабочего времени, транспортным документам и пр.). Период нахождения белорусского гражданина на территории России до заключения с ним трудового договора также должен быть документально подтвержден. Четкого перечня документов, подтверждающих пребывание иностранца в стране, нет. С этой целью можно использовать копию паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице, авиа- и железнодорожные билеты, справки с места учебы, подтверждающие посещение учебного заведения, другие документы, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ***. Причем соответствующие документы белорусский работник предоставляет налоговому агенту самостоятельно либо по его запросу.
*** См. письма Минфина России от 27.11.08 № 03-04-06-01/323, от 04.02.08 № 03-04-07- 01/20. Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №22, ноябрь 2010 г. |
