 Агрофирмы, которые уплачивают сельхозналог, в налоговые расходы относят стоимость приобретенных и оплаченных основных средств. Однако если по какой-то причине их пришлось реализовать менее чем через три года с момента приобретения, налоговую базу за предыдущие периоды придется пересчитать, доплатить налог и пени... Правила налогового учета При исчислении базы по ЕСХН полученные доходы можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением (сооружением и изготовлением) основных средств. Аналогично в расходы включаются затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение объектов. Разумеется, речь идет об оплаченных суммах (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Порядок признания таких расходов прописан в пункте 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Он зависит от того, какой налоговый режим применялся в момент приобретения основного средства – общая система или ЕСХН.
Активы приобретены в период применения ЕСХН Затраты на покупку основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, понесенные в период применения единого сельхозналога, относятся на расходы с момента ввода этих объектов в эксплуатацию (подп. 1 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В составе расходов их отражают равными долями в последний день отчетного и налогового периода в размере оплаченных сумм. Но только при условии, что эти основные средства используются в предпринимательской деятельности (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
В случае продажи основных средств до истечения трех лет с момента учета затрат на них в составе расходов (по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет) следует пересчитать налоговую базу и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Пересчет делается за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов до даты реализации с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Основные средства куплены при применении общей системы Если агрофирма приобрела основные средства, когда применяла общий режим налогообложения, то при переходе на уплату сельхозналога она может учесть такие траты (остаточную стоимость оплаченных активов на дату перехода на спецрежим).
Их стоимость списывается в расходы так:
– если срок полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения спецрежима;
– если срок полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения спецрежима в виде уплаты ЕСХН – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости, третьего календарного года – 20 процентов стоимости;
– если срок полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения спецрежима равными долями от стоимости. >|Срок полезного использования основных средств в зависимости от амортизационной группы для целей налогового учета установлен постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».||Ставка рефинансирования с 1 июня 2010 года по 27 февраля составляла 7,75 процента (Указание ЦБ РФ от 31 мая 2010 г. 2450-У). С 28 февраля по 2 мая 2011 года ставку установили в размере 8 процентов (Указание ЦБ РФ от 25 февраля 2011 г. № 2583-У), а с 3 мая 2011 года она составляет 8,25 процента (Указание ЦБ РФ от 29 апреля 2011 г. № 2618-У).|<
Последний срок для уплаты ЕСХН по итогам 2010 года – 31 марта 2011 года. Следовательно, пени за просрочку уплаты налога нужно начислить за период с 1 апреля по 19 мая 2011 года (49 дн.). Сумма пеней составит:
1560 руб. х 8% х 1/300 х 32 дн. + 1560 руб. х 8,25% х 1/300 х 17 дн. = 20,75 руб.
Важно запомнить
Если основные средства проданы до истечения трех лет (если срок их полезного использования не более 15 лет) с момента учета затрат на них, базу по ЕСХН необходимо пересчитать, исключив их стоимость из расходов. При этом в затратах можно учесть сумму начисленной амортизации.
Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №6, июнь 2011 г. |
