 взнос должен трактоваться как благотворительный, а это будет только при условии соблюдения всех условий, определенных в Законе о благотворительной деятельности:
·
соответствие целям, изложенным в п. 2 Закона о благотворительной деятельности;
·
помощь должна быть оказана некоммерческим организациям.
Рассмотрим пример безвозмездной передачи денежных средств и товаров в качестве спонсорского взноса.
Пример 2. Некоммерческая организация, являющаяся организатором благотворительного мероприятия , заключила спонсорское соглашение с ООО «ВИСТА» о том, что ООО «ВИСТА» берет на себя расходы по оплате части затрат на мероприятие, то есть перечисляет денежную сумму 1 000 000 руб., а также покупает и безвозмездно передает поделки для проведения мероприятия стоимостью 500 000 руб. (с НДС 18%). ООО «ВИСТА» в качестве спонсора мероприятий не упоминается. Ошибкой большинства заказчиков, предваряющей создание сайтов, является недостаточно продуманный выбор исполнителя. Данная услуга включает в себя полную профессиональную разработку сайта, начиная с про
Учет ООО «ВИСТА»
К 60.1 — К 51 — 500 000 руб. — оплачены поделки.
К 76.5 — К 51 — 1 000 000 руб. —перевод денежных средств в составе спонсорского взноса.
Д 41 «Товары» — К 60.1 — 500 000 руб. — оприходованы поделки для передачи в качестве спонсорского взноса (с учетом НДС на основании п. 2 ст. 170 НК РФ).
Д 76.5 — К 41 — 500 000 руб. — переданы поделки в качестве спонсорского взноса.
Д 99 «Прибыли и убытки» — К 76.5 — 500 000 руб. — включены в состав расходов переданные в качестве взноса поделки.
Д 99 — К 76.5 — 1 000 000 руб. — включены в состав расходов денежные средства, перечисленные в качестве взноса спонсора.
Передача товара на безвозмездной основе некоммерческой организации не подлежит обложению НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо УФНС России по Московской области от 14 сентября 2006 г. № 21-22-И/1096). Спонсор финансирует расходы за счет чистой прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ) . Данная позиция высказана УФНС России по г. Москве своих письмах от 15 ноября 2005 г. № 20-12/85449 и от 11 октября 2005 г. № 20-12/74851. Минфин России в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/40 указал, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку не отвечают требованиям ст. 252 Кодекса.
Учет у НКО
Д 51 — К 76.5 — 1 000 000 руб. — поступили спонсорские денежные средства.
Д 76.5 — К 51 — 1 000 000 руб. — оплачены расходы по проведению мероприятия.
Д 10 — К 76.5 — 500 000 руб. — оприходованы товары, переданные спонсором.
Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 10 — 500 000 руб. — отражены расходы на товары в целях проведения мероприятия.
Д 86 «Целевое финансирование» — К 26 — 500 000 руб. — отражено использование товаров.
Д 26 — К 76.5 — 1 000 000 руб. — отражены прочие расходы по проведению мероприятия.
Д 86 — К 26 — 1 000 000 руб. — отражено использование денежных средств для проведения мероприятия.
Что важно знать о налогах:
На основании п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, связанные с осуществлением благотворительной деятельности не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку являются расходами, не признаваемыми в целях налогообложения прибыли.
Целевые поступления поступившие безвозмездно на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли. Средства целевого финансирования и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены подпунктом 14 пункта 1 и 2 статьи 251 НК РФ.
При этом так же не избежать документального оформления для подтверждения факта безвозмездности (оформив договор дарения, например). Следует помнить, что в обязательном порядке в договоре должна быть указана его цель. При этом из договора должно быть ясно, что целью спонсора не является реклама своей продукции во избежание налоговых последствий. Иначе при отсутствии расходной части прибыли её не на что будет уменьшать, да и наличие обязанности по уплате НДС в бюджет на общих основаниях не порадует.
На заметку:
Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых программ. При использовании таких средств не по целевому назначению использованная сумма, включается в состав внереализационных доходов в тот момент, когда получатель доходов фактически нарушил условия получения.
НДС
На основании п.п. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), осуществляемая безвозмездно в
рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, освобождается от обложения НДС.
Передача денежных средств также не повлечет начисление НДС, поскольку согласно п.п. 1 п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, не признаются реализацией для целей налогообложения. Это подтверждает и финансовое ведомство страны в своем Письме №03-07-11/555 от 08.11.2007г.,
Однако, освобождение от исчисления НДС влечет за собой обязанность восстановления «входного» НДС на основании п.п. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (по приобретенным товарам, работам, услугам) по имуществу, передаваемому в благотворительных целях, в случае если данное имущество ранее использовалось в деятельности благотворителя, НДС по которому уже был принят к вычету. НДС восстанавливается с остаточной стоимости имущества.
|
