 Вычет НДС в случае приобретения товаров на экспорт и для внутренней реализации осуществляется по разным правилам. Так, в общем случае НДС принимается к вычету, если: -
товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС; -
от контрагента получен счет-фактура. При этом вычет правомерно заявить в том периоде, когда товары приняты на учет (п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В отношении экспорта ситуация другая. Вычет НДС производится на момент определения налоговой базы по экспортной операции, то есть на последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ. Если налогоплательщик использует товары и в экспортных операциях, и на внутреннем рынке, то для определения суммы НДС к вычету необходимо вести раздельный учет предъявленных сумм налога. На это указал Минфин России в письме от 14.07.2015 № 03-07-08/40366. Ведомство отметило, что порядок его ведения в описанном случае нормами НК РФ не предусмотрен. Поэтому организация вправе разработать правила ведения данного учета самостоятельно, прописав такие положения в учетной политике.
К примеру, сумму НДС, относящуюся к операциям экспорта (облагаемым по нулевой ставке), можно определять как отношение стоимости товаров, отгруженных на экспорт, в к общей стоимости отгруженных в текущем периоде товаров.
Аналогичные рекомендации специалисты ведомства давали и ранее (см. письмо Минфина России от 11.04.2012 № 03-07-08/101. В "1С:Бухгалтерии 8" имеется возможность организовать учет в соответствие с указанными разъяснениями. Подробнее о том, в каком порядке экспортеру нужно вести раздельный учет НДС, см. статью-рекомендацию справочника "Налог на добавленную стоимость". |
