О заполнении декларации по налогу на прибыль при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа

С 1 января 2015 года изменился порядок признания для целей налогообложения прибыли убытка, полученного налогоплательщикомпродавцом товара (работ, услуг) при уступке права требования долга третьему лицу после наступления срока платежа. Соответствующие поправки внесены в п. 2 ст. 279 НК РФ. Согласно этому пункту отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования (то есть единовременно). До внесения изменений такой убыток включался в состав внереализационных расходов равными долями (50 процентов на дату уступки права требования и 50 процентов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования).

В ранее действовавшей форме декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ73/174@) убыток от реализации права требования долга, признаваемый равными долями, отражался в приложении № 3 к листу 02 декларации (строки 160 и 170).

В действующей форме декларации (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ73/600@) для признания убытка от реализации права требования долга после наступления срока платежа также предусмотрены строки 160 и 170 в приложении № 3 к листу 02 декларации.

В то же время не вполне ясно, нужно ли заполнять это приложение, если согласно новой редакции п. 2 ст. 279 НК РФ убыток признается для целей налогообложения прибыли единовременно.

ФНС России выпустила письмо от 25.06.2015 № ГД43/11053@, в котором разъяснила, что с 01.01.2015 операции по уступке права требования долга после наступления срока платежа в приложении № 3 к листу 02 декларации не отражаются. Начиная с первого отчетного периода 2015 года, такие операции отражаются следующим образом. Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа указывается по строке 013 приложения № 1 к листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) – по строке 059 приложения № 2 к листу 02 декларации. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.

Налоговое ведомство обратило внимание, что при заполнении декларации отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работ, услуг) обособленно по строке 300 приложения № 2 к листу 02 также не требуется.

В «1С:Предприятии» заполнение декларации по налогу на прибыль в соответствии с разъяснениями ФНС России будет реализовано с выходом очередных релизов. Подробнее о сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства».