 Если работник по предварительной договоренности с работодателем переезжает на работу в другую местность, то ему необходимо возместить следующие затраты (ст. 169 ТК РФ): - по переезду (включая расходы на переезд членов семьи и провоз багажа);
- по обустройству на новом месте жительства.
Компенсацию перечисленных затрат на практике называют "подъемными". Заметим, что в ТК РФ не поясняется, что следует понимать под "обустройством на новом месте жительства. В связи с этим не ясно, обязан ли работодатель возмещать физлицу расходы, в частности, по найму жилья после переезда? В письмах от 18.11.2014 № 03-04-06/58173 и от 19.09.2014 № 03-04-06/46997 Минфин России высказал свою позицию относительно порядка обложения подъемных НДФЛ и налогом на прибыль. В отношении НДФЛ специалисты ведомства сослались на абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которым компенсационные выплаты, связанные с переездом сотрудника на работу в другую местность, в базу по НДФЛ не включаются. При этом Минфин России отметил, что в данной норме ничего не сказано о возмещении затрат работника по найму жилья. Следовательно, НДФЛ не нужно удерживать лишь с возмещения стоимости проезда (самого работника, членов его семьи и провоза багажа). Для этого сотруднику необходимо представить документы, подтверждающие затраты на проезд. Отметим, что такую точку зрения ведомство высказывает не впервые (см., например, письма от 15.05.2013 № 03-03-06/1/16789, от 13.02.2012 № 03-04-06/6-35). В то же время в арбитражной практике сложилась иная позиция. Суды приходят к выводу, что понятие "расходы по обустройству" из ст. 169 ТК РФ подразумевает также оплату жилья за работников. Соответственно, данные суммы являются компенсацией при переезде на работу в другую местность и не подлежат обложению НДФЛ (постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11, АС Северо-Западного округа от 28.08.2014 № А56-50900/2013). По поводу налогообложения прибыли чиновники указали, что подъемные, выплаченные в пределах норм, включаются в состав прочих расходов по налогу на прибыль на основании пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для коммерческих организаций такие нормы законодательно не предусмотрены. Поэтому компенсацию затрат сотрудника, переехавшего на работу в иную местность, можно списать на расходы по налогу на прибыль в тех размерах, которые оговорены между работником и работодателем. Это означает, что размеры возмещения необходимо прописать в трудовом и (или) коллективном договоре либо ином локальном нормативном акте по организации. Заметим, что применительно к налогу на прибыль Минфин России не выделяет в составе подъемных возмещение расходов на аренду жилья физлица. Получается, что указанное возмещение чиновники позволяют учесть в составе подъемных. Главное, чтобы это было подтверждено документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). Источник its.1c.ru |
