 Наименование операции
Бухгалтерский учет (БУ)
Основание (БУ)
Налоговый учет (НУ)
Основание (НУ)
Разницы в БУ и НУ
Основное средство (ОС) – на балансе у лизингополучателя
Отражена в учете первоначальная стоимость ОС. В месяце принятия лизингового ОС от лизингодателя.
Дебет 08«Приобретение отдельных объектов ОС» Кредит 76 «Арендные обязательства» Стоимость ОС, учитываемого у лизингополучателя, равна сумме лизинговых платежей за весь период договора без НДС, включая выкупную стоимость,- 1 200 000руб.
Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 8. «Об отражении в бух.учете операций по договору лизинга»
Основное средство включено в состав амортизируемого имущества. Стоимость оценивается по сумме расходов на приобретение по данным лизингодателя. 800 000руб.
НК РФ, статья 257, пункт 1
Разница в первоначальной стоимости ОС. 1 200 000руб. – 800 000руб. = 400 000руб.
Введено в эксплуатацию ОС. В месяце ввода в эксплуатацию ОС.
Дебет 01«Арендованное имущество» Кредит 08«Приобретение отдельных объектов ОС» 1 200 000руб.
-
-
-
-
Произведена оплата лизингового платежа. По графику уплаты лизинговых платежей (ежемесячно)
Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51«Расчетный счет» (115 000 руб.+20 700 руб.) = 135 700 руб. Итого за весь период договора 1 357 000 руб.
Начислены лизинговые платежи. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей (ежемесячно)
Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Сумма лизинговых платежей за отчетный период без НДС 115 000 руб. Итого за весь период договора 1 150 000 руб.
Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9
-
-
-
Учтен входной НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей
Дебет 19«НДС при приобретении ТМЦ» Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам » НДС с суммы лизинговых платежей 20 700руб. Итого за весь период договора 207 000 руб.
Приказ Минфина от 31.10.00г. № 94н. План счетов.
-
-
-
Установлен срок полезного использования ОС (СПИ).
Организация определяет самостоятельно из 3-х вариантов: 1) ожидаемого срока использования 2) ожидаемого срока физического износа 3) срока договора лизинга * По условиям примера- 72 месяца
Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 20. ПБУ 6/01
Срок службы ОС организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ.
НК РФ, статья 258, пункт 10
Разница в СПИ (возможна).
Определяется норма амортизации ОС.
Исходя из способа начисления амортизации. 1,3889 % в месяц.
Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 19. ПБУ 6/01
Исходя из способа начисления амортизации. 1,3889 % в месяц.
НК РФ, статья 259
Разница в норме амортизации (возможна).
Начисляется амортизация. Ежемесячно.
Дебет 20, 26, 44«Издержки производства и обращения» Кредит 02 «Износ имущества полученного в лизинг» Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за принятием ОС в лизинг. 16 666,67 руб. Итого за весь период договора (16 666,67х 10 мес).= 166 666,70 руб
Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 9
Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию ОС. 11 111,11 руб. Итого за весь период договора (11 111,11х 10мес.= 111 111,10 руб
НК РФ, статья 259
Разница в сумме амортизации за месяц.** Ежемесячно 16 666,67руб.- 11 111,110руб. = 5 555,56руб.
Принимается к вычету НДС. В каждом периоде по графику начисления лизинговых платежей
Дебет 68«Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ТМЦ» Сумма НДС, относящаяся к сумме лизингового платежа за месяц 20 700руб. Итого за весь период договора 207 000 руб
НК РФ, статья 172 Письмо Минфина РФ от 7 июля 2006 г. N 03-04-15/131
-
-
-
Отражены расходы по лизинговым платежам
-
-
Сумма ежемесячных (арендных) лизинговых платежей за минусом амортизации 115 000руб. – 11 111,11руб. = 103 888,89руб. Итого за весь период договора 1 038 888,9руб
НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 10
Разница в прочих расходах по НУ. Ежемесячно 103 888,89руб.
Выкуплено ОС. Отражается предъявленный лизингодателем НДС с выкупной стоимости.
Дебет 76«Арендные обязательства» Кредит 51«Расчетный счет» 59 000 руб. Дебет 19«НДС при приобретении ОС» Кредит 76«Арендные обязательства» 9 000 руб
Перешло право собственности по окончании договора лизинга (через 10 месяцев).
Дебет 01«Собственные ОС» Кредит 01«Арендованное имущество » Первоначальная стоимость: сумма лизинговых платежей, в т.ч. выкупная стоимость. 1 200 000руб.
Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11
Выкупная стоимость по договору. В НУ отражается выбытие ОС, полученного в лизинг: В сумме первоначальной стоимости - 800 000руб; В сумме начисленной амортизации - (11 111,11* 10 мес) = - 111 111,10 руб и приобретение ОС в собственность по выкупной стоимости (см. ниже).
НК РФ, статья 257, пункт 1
Разница в первоначальной стоимости ОС. 1 200 000руб. – 50 000руб. = 1 150 000руб. Разница в сумме начисленной за 10 месяцев амортизации 5 555,56руб*10 мес= 55 555,6 руб
НДС с выкупной стоимости и принимается к вычету на основании СФ лизингодателя.
Дебет 68«Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 19 «НДС при приобретении ОС» Сумма НДС, относящаяся квыкупной стоимости. 9 000руб.
НК РФ, статья 172
-
-
-
Формирование остаточной стоимости собственного ОС.
Дебет 02«Износ имущества полученного в лизинг» Кредит 02«Износ основных средств» 16 666,67руб.х 10 мес. = 166 666,70 руб.
Приказ Минфина от 17.02.97г. № 15, пункт 11
Арендованное ОС выбывает. Новая стоимость ОС формируется в размере выкупной стоимости по договору. 50 000руб.
НК РФ, статья 257, пункт 1
Разница в остаточной стоимости ОС. (1 200 000 руб. – 166 666,70 руб.) – 50 000руб. = 983 333,30 руб.
Установлен срок полезного использования ОС (СПИ).
СПИ установлен единовременно при получении ОС в лизинг (новый не устанавливается). Оставшийся СПИ = 72 мес. – 10 мес. = 62 мес.
Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01
Срок службы ОС, приобретенного в собственность, организация определяет в соответствии с амортизационной группой по Классификации ОС, утвержденной Правительством РФ. 72 месяца ***
НК РФ, статья 258, пункт 10
Разница в СПИ. 72 мес. – 62 мес. = 10 мес.
Определяется норма амортизации ОС.
Норма установлена единовременно при получении ОС в лизинг. 1,38889 %.
Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 23. ПБУ 6/01
Исходя из способа начисления амортизации по вновь приобретенному объекту ОС. 1,38889 %.
НК РФ, статья 259
Разница в норме амортизации (возможна).
Начисляется амортизация собственного ОС. Ежемесячно.
Дебет 20, 26, 44«Издержки производства и обращения» Кредит 02 «Износ основных средств» Исходя из способа и нормы амортизации, определенной при получении ОС в лизинг (амортизация продолжает начисляться в прежнем порядке). 16 666,67руб. Итого в течение СПИ =16 666,67*62 мес= 1 033 333, 54 руб
Приказ Минфина от 30.03.01г. № 26н, пункт 21, 23. ПБУ 6/01
Исходя из способа и нормы амортизации. Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию собственного ОС. 694,44 руб. Итого в течение СПИ 50 000 руб
НК РФ, статья 259
Разница в сумме амортизации за месяц и сроке начала амортизации. 16 666,67руб. –
694,44 руб. = 15 972,23руб. Итого =1 033 333,54-
50 000= 983 333,54 руб
* рекомендуется 3 –й вариант. Выбор этого варианта значительно уменьшает разницы в учете расходов между БУ и НУ ** может возникнуть разница в сроке начисления амортизации: в бух.учет – в месяце, следующем за принятием к учету ОС на 01 счете, в налоговом учете – в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию ОС *** срок полезного использования может быть установлен с учетом срока эксплуатации ОС в лизинге, если позволяют сроки соответствующей амортизационной группы ( например, 62 месяца, как в БУ). В настоящем примере СПИ для НУ отличается от СПИ в бухгалтерском учете. Очевидно, что учет из-за различий требований бухгалтерского и налогового законодательства к учету лизинговых операций в случае, когда по условиям договора имущество приходуется на баланс лизингополучателя, достаточно сложен и потребует от бухгалтера внимания и терпения. Ниже, исходя из условий рассмотренного выше примера, мы приводим сводный перечень проводок в бухгалтерском учете и операций в налоговом учете, которые должен сделать бухгалтер лизингополучателя. Исходные данные Примера (приводятся для удобства повторно): ОС по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. Стоимость оборудования по данным лизингодателя (указана в договоре) - 800 000руб. Период выплат по лизингу – 10 месяцев. Лизинговые платежи выплачиваются равномерно ежемесячно в сумме 115 000руб., кроме того НДС 20 700руб. Общая сумма лизинговых платежей за 10 мес. - 1 150 000 руб (без учета НДС). Первый лизинговый платеж производится в месяце, следующем за месяцем передачи ОС в лизинг. Выкупная стоимость ОС по окончании срока лизинга – 50 000 руб., кроме того НДС 9 000руб. Способ начисления амортизации – линейный Основное средство введено в эксплуатацию в месяце получения от лизингодателя. СПИ – 72 месяца в БУ и НУ. Норма амортизации – 1,38889%. Сумма амортизации в месяц по БУ: 1 200 000 руб. х 1,38889% = 16 666,67руб. Сумма амортизации в месяц по НУ: 800 000 руб. х 1,38889% = 11 111,11руб.
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
ПБУ-18
№
Периодичность
Наименование операции
Проводка
Сумма руб
№
Периодичность
Наименование операции
Сумма
Разница за период в БУ
ПНО
ПНА
1
Единовременно
Приемка ОС по акту от лизингодателя
Д08 Кап вложения К76 Арендные обяз-ва
1 200 000
2
Единовременно
Ввод ОС в эксплуатацию
Д01 Арендов. ОС К08 Кап вложения
1 200 000
1
Единовременно
Отражение первоначальной ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01)
800 000
3
По графику (ежемесячно)
Оплата лизингового платежа по условиям договора
Д76 Задол по лизингу К51 Счет
135 700
ИТОГО в течение срока договора
Лизинговые платежи
Д76 Задол по лизингу К51 Счет
1 357 000
4
По графику (ежемесячно)
Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств (без НДС)
Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу
115 000
ИТОГО в течение срока договора
Зачет лизинговых платежей в счет арендных обязательств
Д76 Арендные обяз-ва К76 Задол по лизингу
1 150 000
5
По графику (ежемесячно)
НДС по лизинговым платежам
Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу
20 700
ИТОГО в течение срока договора
НДС по лизинговым платежам
Д19.3 НДС по ТМЦ К76 Задол по лизингу
207 000
6
По графику (ежемесячно)
Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету (по СФ)
Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ
20 700
ИТОГО в течение срока договора
Принятие НДС с лизинговых платежей к вычету
Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ
207 000
7
Ежемесячно
Начисление амортизации лизингового ОС
Д20 Амортизация К02 Износ аренд ОС
16 666,67
2
Ежемесячно
Начисление амортизации лизингового ОС (Н05.02)
11 111,11
5 555,56
1 111,11
ИТОГО в течение срока договора
Начисленная амортизация лизингового ОС
Д20 Амортизация К02 Износ аренд. ОС
166 666,7
ИТОГО в течение срока договора
Начисленная амортизация лизингового ОС
111 111,10
55 555,60
11 111,12
3
По графику (ежемесячно)
Начисление расходов по лизингу
103 888,89
-103 888,89
20 777,78
ИТОГО в течение срока договора
Начисленные расходы по лизингу
1 038 888,9
-1 038 888,9
207 777,8
8
Единовременно
Перечисление выкупной суммы
Д76 Арендные обяз-ва К51 Счет
59 000
9
Единовременно
Отражение НДС в выкупной сумме
Д19.1 НДС по ОС К76 Арендные обяз-ва
9 000
10
Единовременно
Принятие НДС с выкупной стоимости к вычету (по СФ)
Д68.2 НДС К19.3 НДС по ТМЦ
9 000
11
Единовременно
Переход права собственности на ОС
Д01 Собств. ОС К01 Арендов. ОС
1 200 000
4
Единовременно
Списание первонач. ст-сти арендованного амортизируемого имущества (Н05.01)
-800 000
12
Единовременно
Формирование остаточной стоимости собственного ОС
Д02 Износ аренд. ОС Д02 Износ ОС
166 666,7
5
Единовременно
Списание накопленной амортизации по арендованному имуществу (Н05.02)
-111 111,1
6
Единовременно
Отражение первоначальной ст-сти амортизируемого имущества (Н05.01)
50 000
13
Ежемесячно
Начисление амортизации собственного ОС
Д20 Амортизация К02 Износ ОС
16 666,67
7
Ежемесячно
Начисление амортизации собственного ОС (Н05.02)
694, 44
62 мес- 15 972,23* 10 мес- -694,44*
62 мес- 3 194,45
10 мес- 138,89
ИТОГО (в течение оставшегося СПИ- 62 мес)
Начисленная амортизация собственного ОС
Д20 Амортизация К02 Износ ОС
1 033 333,5
ИТОГО (в течение СПИ- 72 мес)
Начисленная амортизация собственного ОС (Н05.02)
50 000
983 333,5*
196 666,7
* Разница содержит в себе элементы как постоянных так и временных разниц (разная первоначальная стоимость приводит к постоянной разнице, а разный СПИ- к временным). Однако поскольку трудозатраты на выделение постоянных и временных разниц велики, считаем, что можно отражать данную разницу как постоянную |
