 По мнению финансистов, стоимостью приобретения товаров, полученных по договору товарного кредита, следует считать сумму, указанную в договоре с кредитором. Есть и другие нюансы, о которых надо знать… Получение товаров Договор товарного кредита предусматривает передачу одной стороной (кредитором) в собственность другой стороне (заемщику) вещей, определенных родовыми признаками.
При этом заемщик обязуется вернуть кредитору такие же вещи и заплатить проценты по кредиту.
На договоры о товарном кредите распространяются нормы, регулирующие отношения по кредитному договору и договору купли-продажи (в части условий о количестве, ассортименте, качестве и упаковке предметов товарного кредита). Такой порядок предусмотрен статьей 822 Гражданского кодекса РФ.
Получив товары в рамках договора товарного кредита, магазин (заемщик) делает проводку:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 66 (67)
– получены товары по договору товарного кредита.
Полученное имущество оценивают по стоимости, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008).
Обратите внимание: передавая товарный кредит, кредитор обязан начислить налог на добавленную стоимость и выставить счет-фактуру.
Ведь передача имущества по договору займа (товарного кредита) считается реализацией.
Такой вывод следует из пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ, писем МНС России от 15 июня 2004 г. № 03-2-06/1/1367/22, УМНС России по г. Москве от 27 августа 2004 г. № 24-14/55637.
Поэтому магазин вправе принять этот налог к вычету (на основании счета-фактуры от кредитора), сделав записи:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 66 (67)
– учтен НДС по товарам, полученным в кредит;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– принят к вычету «входной» НДС.
Использование товаров Поскольку по договору товарного кредита заемщик получает товары в собственность, он вправе распоряжаться ими по своему усмотрению. Например, реализовать покупателям, использовать для собственных нужд и т. п.
Соответственно при продаже товаров в налоговом учете магазина возникает выручка от их реализации (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Ее фирма вправе уменьшить на стоимость приобретения данной продукции.
В рассматриваемой ситуации стоимостью приобретения реализованных товаров следует считать их стоимость, указанную в договоре товарного кредита (а не стоимость аналогичных товаров, которые фирма покупает для возврата кредита).
Следовательно, выручку от реализации товаров, полученных по договору товарного кредита, можно уменьшить на их стоимость, зафиксированную в этом договоре. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/83.
Заметьте: момент признания расходов в налоговом учете зависит от метода, которым магазин рассчитывает налог на прибыль.
Так, при методе начисления стоимость товаров, указанную в договоре товарного кредита, учитывают в момент их реализации покупателям.
При кассовом методе расходы признаются в момент прекращения встречного обязательства перед контрагентом (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации прекращением обязательства будет возврат кредита. Следовательно, стоимость реализованных товаров в сумме, прописанной в договоре товарного кредита, включают в состав налоговых расходов в момент погашения обязательств по кредитному договору.
В бухгалтерском учете выручку и себестоимость реализованных товаров отражают в общем порядке.
Проценты по кредиту Согласно пункту 7 ПБУ 15/01, проценты по кредитам и займам (за исключением заемных средств, полученных на покупку инвестиционного актива) включаются в состав прочих расходов. То есть они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы процентов в бухучете нужно отражать обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008). Поэтому к счету 66 (67) открывают специальные субсчета. Например, такие: «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам». >|Подробно о порядке бухгалтерского и налогового учета процентов по заемным средствам читайте в журнале «Учет в торговле» № 3, 2011 на стр. 58.|< НДС по процентам к вычету не принимается У кредитора проценты по договору товарного кредита облагаются налогом на добавленную стоимость (подп. 3 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Поэтому на дату их получения он выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж (п. 19 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Но магазин (заемщик) к вычету НДС принять не может. В пользу этого говорят следующие факты.Во-первых, кредитор выписывает счет-фактуру в одном экземпляре для себя (то есть не предъявляет налог заемщику). Во-вторых, уплачивая проценты за товарный кредит, заемщик не приобретает имущество и не принимает его к учету. Поэтому в рассматриваемой ситуации условия статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ о порядке зачета «входного» налога не выполнены.
Налоговый учет процентов В налоговом учете проценты по товарному кредиту включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль проценты за пользование заемными средствами можно учесть только в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). При этом действует такой порядок. Если рассчитанная нормативная величина оказалась меньше фактически начисленных процентов, то в налоговом учете отражается сумма норматива. Если же, наоборот, фактически начисленные проценты меньше норматива, то в состав налоговых расходов включается фактическая сумма. Иными словами, на расход всегда относится меньшая из величин.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, определить максимальный размер (норматив) процентов по займам (кредитам) можно, в частности, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза.
Возврат товарного кредита Чтобы вернуть имущество, полученное по договору товарного кредита, магазин должен приобрести аналогичные товары.
Бухгалтерский учет Эти активы принимают к учету в сумме фактических затрат на их приобретение без НДС.
При возврате товарного кредита делают такую запись:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 41
– возвращены товары в счет погашения задолженности по договору товарного кредита.
Обратите внимание на следующий момент.
По общему правилу фактической себестоимостью имущества, полученного по договору займа (товарного кредита), признается стоимость активов, которыми заемщик погашает свой долг (п. 10 ПБУ 5/01).
Эта сумма становится известна только к моменту возврата.
Соответственно между первоначальной и последующей оценками кредита может возникнуть ценовая разница.
Но стоимость товаров, которые уже приняты к учету, изменить нельзя (п. 12 ПБУ 5/01).
Поэтому разницу включают в состав прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
При этом могут быть сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 (67)
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость товаров меньше стоимости имущества, приобретенного для возврата кредита;
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 91
– списана ценовая разница, возникающая, если договорная стоимость товаров больше стоимости имущества, приобретенного для возврата кредита.
Также следует помнить, что при возврате товаров кредитору необходимо начислить НДС и выставить счет-фактуру.
Признание сумм в налоговом учете При расчете налога на прибыль ценовые разницы, образующиеся при возврате товарного кредита, не учитываются ( письмо Минфина России от 8 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/83).
Стоимость возвращаемых товаров не включают ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Пример.
В феврале 2011 года магазин ООО «Енисей» (заемщик) заключил с ЗАО «Нева» (кредитор) договор товарного кредита. Предмет договора – 500 единиц товара.
Договорная цена за единицу– 59 руб. (включая НДС – 9 руб.).
Общая сумма по договору составила 29 500 руб. (включая НДС – 4500 руб.).
Договорная цена товаров соответствует уровню рыночных цен.
В марте магазин продал всю партию полученных товаров в розницу по цене 70,80 руб. за штуку (включая НДС – 10,80 руб.). Выручка от реализации этих товаров покупателям составила 35 400 руб. (включая НДС – 5400 руб.).
В апреле ООО «Енисей» для возврата кредита приобрел аналогичный товар в количестве 500 единиц по цене 64,90 руб. за штуку (включая НДС – 9,90 руб.) на сумму 32 450 руб. (включая НДС – 4950 руб.).
В этом же месяце товарный кредит был возвращен контрагенту.
Для упрощения примера проценты за кредит не рассматриваются.
В учете ООО «Енисей» делаются следующие записи.
В феврале 2011 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 66
– 25 000 руб. – приняты к учету товары, поступившие по договору товарного кредита (в оценке, указанной в договоре);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 66
– 4500 руб. – учтен «входной» НДС по товарам, полученным по договору товарного кредита;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 4500 руб. – принят к вычету НДС.
В марте 2011 года:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 35 400 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 5400 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41
– 25 000 руб. – списана себестоимость товаров.
В апреле 2011 года:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 27 500 руб. – оприходованы товары, приобретенные для возврата кредита;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 4950 руб. – отражен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– 4950 руб. – принят к вычету НДС.
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 41
– 27 500 руб. – возвращен кредит;
ДЕБЕТ 66
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4950 руб. – начислен НДС со стоимости возвращаемых товаров;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 66
– 2950 руб. (32 450 – 29 500) – списана ценовая разница.
Эта сумма при расчете налога на прибыль не учитывается. В налоговом учете при расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер учел следующие суммы. В составе доходов – выручку от реализации товаров, полученных по договору товарного кредита (без НДС), – 30 000 руб. В составе расходов – себестоимость реализованных товаров, которая указана в договоре товарного кредита, – 25 000 руб. >|При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (ст. 248 Налогового кодекса РФ).| |
