 Минфин России считает, что налогоплательщик, получивший безвозмездно от своего единственного акционера имущество, которое оценивается менее чем в 40 тыс. руб., не вправе учесть его стоимость в расходах в целях налогообложения прибыли. Но есть и другое мнение. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 07.02.11 № 03-03-06/1/80) Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 07.02.11 № 03-03-06/1/80
О ЧЕМ РЕЧЬ
Ситуация, рассмотренная в комментируемом письме, хотя и не часто, но все же встречается на практике. Материнская компания передает безвозмездно дочерней организации свое имущество, бывшее в эксплуатации. Стоимость объектов, полученных «дочкой», меньше установленного в пункте 1 статьи 257 НК РФ лимита для отнесения имущества к основным средствам (40 тыс. руб.).
В подобных случаях у компаний, как правило, возникает один вопрос: можно ли учесть данное имущество в целях налогообложения прибыли при вводе его в эксплуатацию? Сомнения налогоплательщиков связаны с тем, что при безвозмездном получении имущества от своих учредителей оно обычно не учитывается в доходах в целях исчисления налога на прибыль.
НАЛОГОВЫЕ ПРАВИЛА
Действительно, глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ позволяет не учитывать при формировании налоговой базы доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от другой организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей стороны (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Что касается учета расходов, то по общему правилу амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используемое для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. При этом срок его полезного использования не может превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость должна быть более 40 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Данное имущество списывается в расходы по средствам амортизации.
Первоначальная стоимость основного средства, полученного налогоплательщиком безвозмездно, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ, то есть исходя из рыночных цен. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Если срок полезного использования имущества более 12 месяцев, но стоимость его менее 40 тыс. руб., то оно не признается основным средством и не подлежит амортизации. Стоимость такого объекта списывается в расходы единовременно при вводе в эксплуатацию.
ФИСКАЛЬНАЯ ПРАКТИКА
В данном случае главное финансовое ведомство пришло к выводу, что стоимость безвозмездно полученного от учредителя имущества не может быть включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку налогоплательщик не осуществлял затрат на приобретение этого имущества.
Такое мнение Минфина России по меньшей мере странно. Ведь специалисты ведомства не раз заявляли, что если налогоплательщик получает безвозмездно от единственного учредителя основное средство, то у получающей стороны оно принимается к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. И на него начисляется амортизация в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283).
Статья 256 НК РФ не содержит никаких ограничений по отнесению к амортизируемому имуществу основных средств, которые были переданы налогоплательщику в собственность безвозмездно и не включены им в доходы на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Разделяют такую позицию и суды*.
* См., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.07 № Ф08-737/ 2007-290А (определением ВАС РФ от 18.06.07 № 7092/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
Попробуем разобраться, почему Минфин России столь благосклонно настроен к учету в составе расходов стоимости безвозмездно полученных основных средств (посредством амортизации), но против учета в расходах стоимости этого имущества, если оно не признается основным средством.
УЧЕТ МПЗ
В налоговом учете имущество, которое не является основным средством, относят к материально-производственным запасам. По общему правилу стоимость МПЗ, включаемая в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, учитывая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ).
При получении имущества безвозмездно цена его приобретения равна нулю. Именно поэтому Минфин России считает, что стоимость такого имущества нельзя включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В частности, такие пояснения были даны ведомством в письме от 05.12.08 № 03-03-06/1/674.
По нашему мнению, с этим выводом можно поспорить. В пункте 2 статьи 254 НК РФ приведен отдельный порядок определения стоимости в отношении МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств. Стоимость таких материалов определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Этот порядок допускает оценку МПЗ по их рыночной стоимости.
Несмотря на то что данные нормы предназначены для учета имущества, выявленного при инвентаризации или полученного при демонтаже или разборке, их можно применять и к безвозмездно полученным от учредителя МПЗ. Аргументов здесь два. Первый – других способов оценки безвозмездно полученных МПЗ в настоящее время Налоговый кодекс не содержит. Второй – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Кроме того, главное правило пункта 1 статьи 252 НК РФ гласит, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). А в статье 270 НК РФ нет положений, которые бы не позволяли учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости имущества, полученного в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Это подтвердил и Минфин России в письме от 22.03.10 № 03-03-06/1/166.
Как мы видим, вопрос учета в составе расходов стоимости МПЗ, полученных безвозмездно от участника (акционера) с долей более 50 процентов, является довольно спорным. В связи с этим при несогласии с мнением чиновников налогоплательщику придется отстаивать возможность такого учета в суде. А поскольку арбитражная практика по данной проблеме пока не сложилась, предугадать исход такого противостояния проблематично.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №7, март 2011 г. |
